關(guān)于對企業(yè)內(nèi)控制度有效開展的探索與研究

余 璠

（鄭州聯(lián)通公司，河南 鄭州 450000）

一、引言

內(nèi)部控制，簡言之就是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，它貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。本文從內(nèi)控工作實踐者的角度對如何加強(qiáng)公司內(nèi)部控制提出了一些個人看法。

二、轉(zhuǎn)變認(rèn)識，樹立正確的財務(wù)內(nèi)控觀念

財務(wù)是企業(yè)整體經(jīng)營活動的最終落腳點和直觀展現(xiàn)，因此財務(wù)內(nèi)控在企業(yè)整個內(nèi)控體系中占據(jù)絕對重要的地位，但財務(wù)并不是孤立的活動，它與戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)管理等管理相互滲透，因此財務(wù)內(nèi)控以財務(wù)為主線，同時必然涉及計劃管理、營銷管理、電價管理、物資管理、工程管理等非財務(wù)管理流程。

目前很多公司在對財務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識上仍舊存在一定偏差，所以要做好財務(wù)內(nèi)控，當(dāng)務(wù)之急是樹立正確的財務(wù)內(nèi)控觀念，一是加大對財務(wù)內(nèi)控觀念的宣傳和政策宣貫，正向提高業(yè)務(wù)部門對財務(wù)內(nèi)控工作的參與度，特別是引起業(yè)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)內(nèi)控的關(guān)注和支持，避免業(yè)務(wù)部門僅注重經(jīng)營業(yè)績而忽視內(nèi)部控制特別是財務(wù)內(nèi)控的做法；二是提高財務(wù)部在內(nèi)控稽核中的地位，特別是對于由財務(wù)部牽頭開展的但主要工作在業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控活動，在賦予財務(wù)部責(zé)任的同時也要賦予相應(yīng)權(quán)力，特別是有對應(yīng)的考核權(quán)，將相關(guān)責(zé)任分解落實到對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，逆向提高業(yè)務(wù)部門的積極性。

三、充實內(nèi)控稽核力量，加大對內(nèi)控實施再控制的力度

內(nèi)部控制按其實質(zhì)更多的是一種自律行為，即建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，在每個控制點的部門和個人按照控制點要求嚴(yán)格規(guī)范操作，相關(guān)環(huán)節(jié)的控制點能夠有效實施自我控制及相互約束，才能最終形成完美的結(jié)果。但事實上，在這一過程中仍極易產(chǎn)生漏洞，這一點從歷次內(nèi)控評審暴露出的眾多問題即可證明。因為一方面人是具有主觀性的，難免因外部環(huán)境影響及各種原因偏離既定控制點的要求；另一方面目前的考核機(jī)制對一些前端部門特別是準(zhǔn)利潤中心較為嚴(yán)格，特別是對一些利潤類指標(biāo)的考核更是非常具體，但對內(nèi)控實施過程中的再控制較為薄弱，稽核工作并未能有效開展，特別是在一些關(guān)鍵稽核環(huán)節(jié)集中在前端部門，形成運動員、裁判員為同一部門的客觀前提下，極易發(fā)生因追求部門利益及部門考核指標(biāo)的完成而人為違反內(nèi)控流程的情況，而這些問題往往因其人為操控的特性會較為隱蔽，不易發(fā)現(xiàn)，即便發(fā)現(xiàn)也多在造成較大后果時，損失已經(jīng)產(chǎn)生。

避免上述問題的出現(xiàn)，歸根究底還是“落實”二字。有一句話說的很好：“想像的好，聰明；計劃得好，更聰明；落實得好，最聰明?！笨梢姡魏沃贫?、法規(guī)、規(guī)范真正能發(fā)揮實效還是要靠最終的落實。光有完善的內(nèi)控制度對于做好內(nèi)控工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，除了通過加強(qiáng)員工的內(nèi)控意識和風(fēng)險意識，嚴(yán)格自律外，建立完整、有效、獨立的內(nèi)控稽核體系至關(guān)重要，在這個稽核體系中，除了做好財務(wù)稽核外，業(yè)務(wù)稽核工作更是要大力開展。

會計賬目和財務(wù)報表中存在的問題，究其產(chǎn)生原因往往在前端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)流程中的問題最終都會影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性，但僅依靠財務(wù)稽核在財務(wù)處理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，有一定的滯后性，往往發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)確實影響了財務(wù)數(shù)據(jù)，即便未影響也因已經(jīng)走到流程末端如進(jìn)行修正往往要重新執(zhí)行流程，造成人力、物力的浪費和業(yè)務(wù)處理時間的延長，因此，稽核工作的關(guān)鍵點必然在業(yè)務(wù)稽核，在業(yè)務(wù)前端。但目前很多公司業(yè)務(wù)稽核工作并未得到足夠的重視，專職業(yè)務(wù)稽核部門和業(yè)務(wù)稽核隊伍仍未建立，前端業(yè)務(wù)稽核分散在前端部門，影響了稽核的獨立性和效果。而財務(wù)稽核也因財務(wù)人員的數(shù)量有限、精力有限并受客觀條件所限，不能及時、完整的發(fā)現(xiàn)所有問題點。

因此，為解決上述問題，使內(nèi)控規(guī)范能夠有效落實，并及時、準(zhǔn)確的找準(zhǔn)問題，建立一支獨立、專業(yè)的業(yè)務(wù)稽核隊伍至關(guān)重要。業(yè)務(wù)稽核必須由專門部門專門從事，前端業(yè)務(wù)部門的稽核只能是一個初期控制，主要稽核工作必須由專業(yè)業(yè)務(wù)部門獨立從事，特別對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點的活動必須全面、完整的開展稽核工作，其他非關(guān)鍵活動根據(jù)公司實際情況及以往風(fēng)險分析進(jìn)行抽樣稽核、重點稽核，同時在最終環(huán)節(jié)輔之以財務(wù)稽核，才能形成完整的內(nèi)控稽核體系，通過完整的稽核保證內(nèi)控規(guī)范及公司其他相關(guān)制度、規(guī)范的有效落實，避免少部分人員或部門鉆漏洞。

四、善用內(nèi)控評審結(jié)果，充分發(fā)揮內(nèi)控評審的指導(dǎo)性職能

內(nèi)控評審本身并不是最終目的，它只是內(nèi)控工作中確保內(nèi)控規(guī)范落實及內(nèi)控發(fā)揮實效的一種手段，鑒于上述原因，如何合理有效的利用內(nèi)控評審結(jié)果也成為內(nèi)控工作順利開展的重要一環(huán)，只有通過內(nèi)控評審結(jié)果有效利用，化“檢查”為“指導(dǎo)”，化“發(fā)現(xiàn)問題”為“解決問題”，才能將內(nèi)控評審工作的效果最大化。

通過內(nèi)控評審工作發(fā)現(xiàn)目前存在在公司生產(chǎn)經(jīng)營中的一些管理漏洞并進(jìn)行整改完善，規(guī)避風(fēng)險，這是內(nèi)控評審的一個基本職能同時也是初級職能，這是在事后“亡羊補(bǔ)牢”的做法，雖“猶未晚也”但畢竟也已交了學(xué)費，且這個“牢”如若未完全補(bǔ)好也只能靠下次“亡羊”來發(fā)現(xiàn)了。目前，我們大多數(shù)內(nèi)控評審工作仍然是采用這種模式，即主要去發(fā)現(xiàn)問題，督促問題發(fā)現(xiàn)單位自行整改，雖也提出整改建議但多是對內(nèi)控規(guī)范及其他相關(guān)規(guī)定的重復(fù)描述，并不能有效結(jié)合被檢查單位的實際情況提出具體可行的整改措施，因此有些基于流程或客觀情況下產(chǎn)生的問題往往令被檢查部門無法通過自身力量徹底整改，因此會出現(xiàn)整改不徹底或為整改一項問題產(chǎn)生其他問題的情況。這樣實際上內(nèi)控評審僅僅是完成了一個初級職能，而并沒有上升到高級職能的范疇。

真正完善的內(nèi)控評審機(jī)制，應(yīng)該是具有指導(dǎo)性的內(nèi)控評審，即通過內(nèi)控評審發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營中存在的典型性、關(guān)鍵性問題，深入調(diào)查分析對應(yīng)流程、各個環(huán)節(jié)及環(huán)節(jié)中各部門包括上下級公司，分析問題的根源，并舉一反三提出基于實際情況的整改措施，特別是有代表性的問題可相應(yīng)制定更為詳細(xì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)規(guī)范，需由上級部門協(xié)調(diào)解決的問題則通過內(nèi)控評審工作予以推動，避免下級公司因級別限制出現(xiàn)整改“力不從心”的現(xiàn)象，這樣才能最終實現(xiàn)通過對已發(fā)現(xiàn)問題的根源性整改來避免將來可能出現(xiàn)的類似問題及同一流程其他環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，這樣才能真正從“事后控制”轉(zhuǎn)化為“事中控制”乃至“事前控制”，這樣也才達(dá)到了內(nèi)控評審的高級職能，即扼殺問題產(chǎn)生的溫床而非扼殺問題本身。

五、結(jié)束語

在有了較為完善并不斷更新的詳細(xì)內(nèi)控規(guī)范的前提下，只要樹立正確的內(nèi)控觀念，尤其是財務(wù)內(nèi)控觀念，并通過加強(qiáng)內(nèi)控稽核促進(jìn)內(nèi)控規(guī)范的有效落實，同時輔以相應(yīng)的內(nèi)控檢查且對檢查結(jié)果充分利用，發(fā)揮指導(dǎo)功能，即能從事前、事中、事后三方面對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全程控制，同時以事后的檢查結(jié)果指導(dǎo)事前規(guī)范的更新優(yōu)化，形成良性循環(huán)，必能打造出閉環(huán)管理、自我糾正、自我完善的內(nèi)控規(guī)范體系，為公司穩(wěn)步、有序、持續(xù)發(fā)展奠定良好的內(nèi)控基礎(chǔ)。