淺析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用及建議

黃雅玲

（江西師范大學(xué)，江西 南昌 330022）

一、引言

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，以提高審計(jì)效率和效果。目前國內(nèi)學(xué)者研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的對(duì)象的主要集中在我國的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用進(jìn)行系統(tǒng)地分析較少，并且在實(shí)際操作過程中也存在一系列問題。因此，本文在借鑒已有的關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與實(shí)務(wù)的研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際現(xiàn)狀的分析，通過理論結(jié)合實(shí)務(wù)，探索在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)思路全面多元化

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境和內(nèi)部戰(zhàn)略進(jìn)行分析，然后對(duì)報(bào)表形成預(yù)期來確定審計(jì)的目標(biāo)和程序，將實(shí)施審計(jì)程序后的實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期對(duì)比，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理判斷并形成最終的審計(jì)意見。

（二）審計(jì)重心前移至風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，其建立的報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，滿足了戰(zhàn)略管理思想的要求。具體審計(jì)程序主要為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接變?yōu)殚g接

財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能有效地發(fā)現(xiàn)報(bào)表中潛在的重大錯(cuò)報(bào)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，分析財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理編制審計(jì)計(jì)劃并開展審計(jì)程序。

（四）審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵更加豐富

新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地依賴外部證據(jù)來支持其專業(yè)判斷，并發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢(shì)，獲取審計(jì)證據(jù)的程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

（五）審計(jì)理念更加全面

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)理念不僅包括微觀的賬戶層次，而是從宏觀的內(nèi)外部環(huán)境來分析其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、內(nèi)部控制等，并將其與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。這種新的審計(jì)理念是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的思考方式。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

我國自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨這現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小事務(wù)所中運(yùn)用十分必要。

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的大都是高風(fēng)險(xiǎn)的客戶群體，隨著公眾對(duì)審計(jì)期望值的不斷提高，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已無法達(dá)到這一要求，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求。

（二）提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有科學(xué)性和實(shí)用性，能提高審計(jì)質(zhì)量。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)其審計(jì)理念制定了相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，并在國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步推廣。因此，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要通過實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，進(jìn)一步拓展增值服務(wù)，更好的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

（三）合理優(yōu)化審計(jì)資源

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以在了解被審計(jì)單位的情況后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)多投入，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較小的環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本，有利于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)性發(fā)展。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用中存在的問題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求事務(wù)所要多角度、全方位地識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，而我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些方面上還存在一定的缺陷。

（一）缺乏具有綜合素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

現(xiàn)階段我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)還難以適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確評(píng)估的能力，無法針對(duì)評(píng)估結(jié)果實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。通過對(duì)2010年國內(nèi)排名前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、知識(shí)儲(chǔ)備加以分析，排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中碩士及以上學(xué)位僅占總數(shù)的13.09%，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師大部分以本科學(xué)歷為主，知識(shí)儲(chǔ)備還不夠全面。

（二）信息技術(shù)不健全且缺乏相關(guān)審計(jì)軟件的開發(fā)

我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息技術(shù)方面的基礎(chǔ)還很薄弱，既缺乏精通信息技術(shù)專業(yè)人才，又無財(cái)力建立相應(yīng)的行業(yè)數(shù)據(jù)庫平臺(tái)，制約了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)的使用。此外審計(jì)程序軟件的開發(fā)緩慢，在我國尚不具備先進(jìn)的審計(jì)程序軟件，大量需要靠買入國外軟件，阻礙了我國審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。

（三）審計(jì)過程實(shí)施成本高阻礙了其發(fā)展的速度

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員首先進(jìn)行企業(yè)系統(tǒng)戰(zhàn)略和內(nèi)外部環(huán)境分析，計(jì)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，繼而進(jìn)行審計(jì)程序的計(jì)劃與實(shí)施，這使前期審計(jì)周期拉長(zhǎng)，無形中也增加審計(jì)成本。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也相應(yīng)提高，增加了審計(jì)的工作量，很大程度上也加大了事務(wù)所的審計(jì)成本。

五、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效實(shí)施的對(duì)策

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已被要求在全行業(yè)內(nèi)進(jìn)行逐步推廣，這對(duì)國內(nèi)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。因此，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極準(zhǔn)備，從事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)、人員自身素質(zhì)等各方面提升整體審計(jì)水平。

（一）全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷更新所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高自身的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，并在審計(jì)中做到客觀、公正、公平，堅(jiān)守職業(yè)道德，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn)，并改變事務(wù)所單一的財(cái)會(huì)型人員結(jié)構(gòu)，可以聘用一些法律、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，優(yōu)化會(huì)計(jì)師隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，促進(jìn)人才的多元化發(fā)展；最后，行業(yè)的相關(guān)監(jiān)管部門要做好新準(zhǔn)則的宣傳工作，及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)工作思路，積極探索高層次人才培養(yǎng)的新模式，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能盡快適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

（二）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)并大力開發(fā)審計(jì)程序軟件

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)所需掌握的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，以及客戶所處行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等建立客戶檔案數(shù)據(jù)庫，并及時(shí)更新，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供充分及可靠的支撐資料；其次，由于同一行業(yè)的企業(yè)之間仍有較大差異，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要應(yīng)分析企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)等，從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的合理性，還可考慮關(guān)注一些金融界網(wǎng)站上的行業(yè)板塊部分，比如巨潮資訊網(wǎng)等；最后，要注重審計(jì)軟件的開發(fā)，在借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)軟件的基礎(chǔ)上，與軟件開發(fā)商合作或者自行開發(fā)適合我國國情的輔助審計(jì)軟件，這樣可便于通過審計(jì)軟件對(duì)搜集到的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析，提高審計(jì)效率。

（三）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本效益管理并推動(dòng)各行業(yè)客戶資源共享

建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)是有效實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)急需解決的問題。要推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位之間聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。建立完善的企業(yè)和個(gè)人征信系統(tǒng)，便于事務(wù)所評(píng)價(jià)企業(yè)及主要管理層的信用狀況。此外，中注協(xié)應(yīng)會(huì)同政府有關(guān)部門，按照行業(yè)類別建立資料庫，并將獲得的各個(gè)行業(yè)信息及時(shí)在網(wǎng)上公布，動(dòng)態(tài)更新，構(gòu)建一個(gè)較為完善的信息平臺(tái)，以解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集數(shù)據(jù)能力方面的限制，并且也在一定程度上既節(jié)省了成本又提高了效率。

[1]姜琴、李文勤，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（26）.

[2]蘇占慧、劉艷娟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（1）.

[3]閆潔，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用探討，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（5）.

[4]楊欣、田蓉，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及對(duì)策，經(jīng)濟(jì)視角，2011（5）.