基于低碳經(jīng)濟的中小企業(yè)績效評價指標體系構(gòu)建

□文/賈 媛

（四川農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院四川·成都）

基于低碳經(jīng)濟的中小企業(yè)績效評價指標體系構(gòu)建

□文/賈 媛

（四川農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院四川·成都）

本文以低碳經(jīng)濟宏觀背景為前提，以財務環(huán)境起點論為指導，分析基于低碳經(jīng)濟的企業(yè)績效評價現(xiàn)狀和特點，構(gòu)建中小企業(yè)低碳核算指標體系。

低碳經(jīng)濟；中小企業(yè)；績效評價；指標體系

收錄日期：2013年10月16日

一、引言

低碳經(jīng)濟是以低排放、低能耗、低污染為基礎(chǔ)的經(jīng)濟發(fā)展模式，是現(xiàn)代社會的一種新的經(jīng)濟發(fā)展模式。首次提出低碳經(jīng)濟概念的是2003年英國能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》，從此也開始了對低碳經(jīng)濟的正式研究。我國作為最大的發(fā)展中國家，正處在城市化和工業(yè)化進程不斷推進的關(guān)鍵時刻，環(huán)境污染和能源消耗持續(xù)加重，是典型的二氧化碳排放大國。企業(yè)作為重要微觀經(jīng)濟主體，現(xiàn)行的財務模式是建立在以利潤最大化為目標、沒有考慮生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上的。財務環(huán)境起點論認為，企業(yè)理財環(huán)境決定理財模式。企業(yè)作為重要的微觀經(jīng)濟活動主體，是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，低碳經(jīng)濟導致宏觀財務環(huán)境發(fā)生變化。構(gòu)建與財務指標相聯(lián)系的低碳指標體系是企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟，達到最大化地利用化石能源、減少三廢排放、創(chuàng)新低碳技術(shù)，實現(xiàn)社會責任所必需的。我國對基于低碳經(jīng)濟的財務評價指標的研究尚處于起步階段，而對中小企業(yè)的低碳核算研究幾乎沒有。正是基于這樣的原因和背景，筆者選擇中小企業(yè)為研究對象，構(gòu)建低碳財務績效評價指標體系。

二、基本內(nèi)涵界定

（一）低碳經(jīng)濟。“低碳經(jīng)濟”首次提出是在2003年英國能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》。大量使用和依靠煤與石油的經(jīng)濟是“高碳經(jīng)濟”，會排放巨量CO2以及SO2和氮氧化物等其他溫室氣體，并且這些資源是不可再生的。宿鳳鳴（2009）認為低碳經(jīng)濟是通過更少的自然資源消耗和環(huán)境污染，獲得更多的經(jīng)濟產(chǎn)出，旨在減少人類經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的碳足跡；梁畢明（2011）認為低碳經(jīng)濟是一種新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、新能源開發(fā)等手段，提高能源的使用效率，轉(zhuǎn)變能源結(jié)構(gòu)，減少污染，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏發(fā)展形態(tài)；徐南、陸成林（2010）從碳循環(huán)角度定義低碳經(jīng)濟。認為低碳經(jīng)濟是相對于認為碳通量而言，是一種旨在修復地球生態(tài)圈碳失衡的人類自救行為，其根本目標是降低經(jīng)濟發(fā)展對生態(tài)系統(tǒng)碳循環(huán)的影響，減緩碳足跡，維持生物圈的碳平衡。發(fā)改委能源系統(tǒng)研究室姜克雋提出，低碳經(jīng)濟是指社會經(jīng)濟體系的構(gòu)建和發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)低碳排放。環(huán)境保護部政研中心任勇認為，低碳經(jīng)濟是對人類社會可持續(xù)發(fā)展中的經(jīng)濟增長方式提出的又一個新的要求；中國環(huán)境與發(fā)展國際合作委員會（CCICED）報告指出，“低碳經(jīng)濟形態(tài)是在后工業(yè)化社會才出現(xiàn)，其目的是在發(fā)展經(jīng)濟的同時，控制溫室氣體排放水平，防止氣候變暖危害到各國及其國民，并最終保障全社會的可持續(xù)發(fā)展”。本文借鑒了英國能源白皮書的概念，認為低碳經(jīng)濟是在可持續(xù)發(fā)展理念指導下，通過更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的經(jīng)濟產(chǎn)出；低碳經(jīng)濟是創(chuàng)造更高的生活標準和更好的生活質(zhì)量的途徑和機會，也為發(fā)展、應用和輸出先進技術(shù)創(chuàng)造了機會，同時也能創(chuàng)造新的商機和更多的就業(yè)機會。

（二）中小企業(yè)。我國中小企業(yè)界定標準雖然起步比較晚，但也是經(jīng)過多次調(diào)整有著一定演變過程的。目前，我國實施劃分的標準已列入法律條文，根據(jù)全國人大常務委員會2003年1月頒布執(zhí)行的《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》以及由國家經(jīng)貿(mào)委、國家發(fā)改委、財政部、國家統(tǒng)計局四部門聯(lián)合下發(fā)的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》而確定的。我國采用根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等復合指標劃分，中小企業(yè)的界定因行業(yè)的不同存在一定的差異性，分為微型、小型、中型三種類型。我國的劃分相當細致，不同的行業(yè)對微型、小型、中型的界定指標也不一樣，這樣有利于實施政策保護，針對性地扶持有利于經(jīng)濟發(fā)展的特定行業(yè)。

本文認為，中小企業(yè)是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長階段的企業(yè)，包括所有規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。本文對中小企業(yè)的理解是，除國家確認的大型企業(yè)之外的所有企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)（指雇員在8人以下的具有法人資格的獨立企業(yè)）。

（三）績效。對于績效，至今沒有形成一個能被普遍接受的定義。有兩種觀點較有代表性。一種是Bernardin（1984）等學者的定義“在特定時間范圍內(nèi)，在特定工作職能、活動或行為上生產(chǎn)出的結(jié)果記錄”即績效表示人們從事某項活動所取得的成果；另一種認為績效是效率和業(yè)績的統(tǒng)稱，包含行為過程與行為結(jié)果。

績效含義非常廣泛，不同時期、不同對象以及不同的發(fā)展階段，績效都可能有不同的含義。本文采用上述第二種定義認為績效包含行為過程與行為結(jié)果。

三、國內(nèi)外基于低碳經(jīng)濟業(yè)績評價研究現(xiàn)狀

在國外，對低碳經(jīng)濟的評價指標體系的研究主要體現(xiàn)在上三個方面。一是加利福尼亞州綠色創(chuàng)新指數(shù)。該指數(shù)由NEXT10組織設(shè)計并發(fā)布的，其指標體系包括四類：低碳經(jīng)濟、能源效率、綠色技術(shù)創(chuàng)新和綠色經(jīng)濟政策體系；二是澳大利亞低碳競爭力指數(shù)，2009年9月由Vivid E－conomics發(fā)布，該指數(shù)包括產(chǎn)業(yè)細分、早期準備和未來繁榮等三個一級指標；三是普華永道會計師事務所發(fā)布，該指數(shù)僅一個指標—碳強度。

表1 中小農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)低碳核算指標計算方法

目前，我國已有部分專家、學者開始進行基于低碳經(jīng)濟業(yè)績評價的初探。劉源（2010）依據(jù)低碳經(jīng)濟發(fā)展要求，采用層次分析法建立了中小企業(yè)綜合績效評價體系；王敏、姜振萍（2007）建立了包括財務指標和非財務指標的上市公司績效評價體系；李洪山、張珊（2010）根據(jù)低碳經(jīng)濟發(fā)展的要求和體系構(gòu)建原則，構(gòu)建了包括環(huán)境指標、社會指標和經(jīng)濟指標的地鐵項目績效評價體系；吳雪、陳錦（2012）構(gòu)建了包括目標層、準則層、指標層三個層次，33項指標的低碳經(jīng)濟評價體系，并采用三標度模糊層次分析法和德爾菲法進行指標權(quán)重的確定。

四、指標體系的構(gòu)建

在國際低碳經(jīng)濟背景下，企業(yè)進行績效評價，不能僅僅使用傳統(tǒng)財務指標而不考慮生態(tài)環(huán)境。低碳經(jīng)濟必然影響經(jīng)濟體系的每一個子系統(tǒng)，企業(yè)財務作為企業(yè)的重要部分，必然受到低碳經(jīng)濟發(fā)展方式的影響。企業(yè)必須構(gòu)建新的財務評價指標體系以適應低碳經(jīng)濟、適應生態(tài)環(huán)境的需要。本文通過對前人研究總結(jié)同時結(jié)合中小企業(yè)的特點以及指標體系的構(gòu)建原則構(gòu)建低碳核算定量指標體系，如圖1所示。（圖1、表1）

圖1 中小農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)低碳核算指標體系

（一）環(huán)境負債比率。常見環(huán)境負債有由于碳排放問題應交未交的政府機構(gòu)罰款、應交未交的碳排放稅等。反映企業(yè)由于環(huán)境污染或損害產(chǎn)生的負債情況，一般而言，比率越小說明企業(yè)環(huán)保意識越強。

（二）低碳凈收益增長額?？紤]低碳投資、環(huán)境保護的成本和費用情況下，反映企業(yè)過去一年低碳凈收益的持續(xù)增長狀況。

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