企業(yè)資產(chǎn)安全性財務(wù)評價指標(biāo)設(shè)置之我見

賀 葳 謝海娟 劉曉臻

企業(yè)資產(chǎn)安全性財務(wù)評價指標(biāo)設(shè)置之我見

賀 葳 謝海娟 劉曉臻

近年來,加強(qiáng)資產(chǎn)安全性、防范資產(chǎn)流失風(fēng)險成為企業(yè)財務(wù)管理工作的重點，但是如何評價企業(yè)資產(chǎn)安全，到目前為止很少有人進(jìn)行研究探討。本文認(rèn)為資產(chǎn)的安全應(yīng)該包括實物的安全和價值的安全，作者在分析造成企業(yè)資產(chǎn)實物和價值不安全原因的基礎(chǔ)上，通過研究其會計核算，得出評價企業(yè)資產(chǎn)安全的兩個財務(wù)指標(biāo)——資產(chǎn)實物安全率和資產(chǎn)價值安全率，并用此指標(biāo)對中國石化和中國石油兩家大型上市公司資產(chǎn)安全性做了評價。

資產(chǎn)安全性；資產(chǎn)實物安全率；資產(chǎn)價值安全率

財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》指出企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)之一是合理保證資產(chǎn)的安全性，因為資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)生存發(fā)展的根基。企業(yè)不僅僅要取得對資源的控制權(quán)、支配權(quán)及使用權(quán)，更重要的是要確保資產(chǎn)的安全性。

一、資產(chǎn)安全性的概念

資產(chǎn)安全性指的是企業(yè)的資產(chǎn)能夠按照原持有目的正常周轉(zhuǎn)，量和價值都不發(fā)生減損。理論上講，任何資產(chǎn)都可能會處于不安全狀態(tài)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的首要目標(biāo)是保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,同時要努力實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。資產(chǎn)的安全性直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否能順利進(jìn)行,而影響企業(yè)資產(chǎn)安全,造成企業(yè)資產(chǎn)流失和貶值的主要原因之一恰恰是企業(yè)管理不當(dāng)，內(nèi)部控制的缺失。因此企業(yè)能否建立一套合適自身的內(nèi)部控制制度來保證資產(chǎn)的數(shù)量和價值從而提高資產(chǎn)使用效能，對保證資產(chǎn)安全具有重大的意義。

二、導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不安全的因素分析

由于企業(yè)財產(chǎn)物資種類多，收發(fā)頻繁，會計核算過程中可能會發(fā)生差錯，并且有一些不可避免的自然損耗和價值變動以及人為因素造成資產(chǎn)的賬實不符，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)有很大不確定性。例如，在通貨膨脹狀態(tài)下，企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、有價證券等貨幣性資產(chǎn)會發(fā)生持有損失，企業(yè)的存貨，固定資產(chǎn)會發(fā)生丟失、被盜等非正常損耗。

三、企業(yè)資產(chǎn)不安全在財務(wù)報告中的反映

1.資產(chǎn)實物量不安全的列示

資產(chǎn)實物量的不安全一般由于企業(yè)管理不善導(dǎo)致資產(chǎn)丟失、被盜或者是由于非正常原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)量的減少，這個一般是通過財產(chǎn)清查確定的。財產(chǎn)清查的會計處理涉及盤虧的主要有流動資產(chǎn)中的庫存現(xiàn)金、存貨和非流動資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)等。當(dāng)資產(chǎn)數(shù)量發(fā)生減損時，根據(jù)發(fā)生損失的原因分別列示，例如:由于管理不善的原因就在財務(wù)報表“管理費用”中反映，由于非正常原因?qū)е碌?，則在“營業(yè)外支出”中反映。舉例如下：

（1）庫存現(xiàn)金短缺

當(dāng)庫存現(xiàn)金相對賬面值出現(xiàn)盤虧時,按其短缺的金額記錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：庫存現(xiàn)金。

原因查明后,按不同情況分開處理:由保險公司或者過失責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸痤~應(yīng)記“其他應(yīng)收款”科目,因管理不善而照成的盤虧損失則記入“管理費用”科目。會計分錄表述如下：借：其他應(yīng)收款/管理費用；貸：待處理財產(chǎn)損溢。

（2）庫存商品盤虧

企業(yè)存貨盤虧時，在批準(zhǔn)前應(yīng)貸記有關(guān)存貨科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。查明原因后，根據(jù)盤虧造成的損失計入“管理費用”或者“營業(yè)外支出”等科目。

（3）固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)盤虧的處理，企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。

2.資產(chǎn)價值不安全的列示

在會計核算中，由于資產(chǎn)價值的變動，單純的歷史成本已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，企業(yè)所取得的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實際價值往往不是初始入賬價值或攤余成本。因此在對資產(chǎn)價值實施控制時應(yīng)考慮其價值的變動，當(dāng)資產(chǎn)價值發(fā)生減值時，減值額主要反映在財務(wù)報表的“資產(chǎn)減值損失”和“公允價值變動損益”科目的明細(xì)賬中，例如：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對其資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，在以歷史成本計量的資產(chǎn)價值下跌時，根據(jù)資產(chǎn)價值下跌造成的損失計入“資產(chǎn)減值損失”科目。以公允價值計量的資產(chǎn)價值下跌時，根據(jù)價值下跌造成的損失計入“公允價值變動損益”科目。

四、評價企業(yè)資產(chǎn)安全性管理的指標(biāo)

綜上所述，引起資產(chǎn)安全性問題主要受兩個方面的影響，那么管理層如果要保護(hù)資產(chǎn)安全完整，就需要知道引起資產(chǎn)不安全的具體原因，才能夠提出切實可行的改進(jìn)方案，所以筆者認(rèn)為對企業(yè)資產(chǎn)安全性的評價應(yīng)該從兩個方面入手，一個是量，一個是價值，具體指標(biāo)本著可理解行性原則，筆者認(rèn)為應(yīng)該用資產(chǎn)實物損失率和資產(chǎn)價值損失率兩個指標(biāo)命名。計算公式如下：

1.資產(chǎn)實物損失率

綜上所述可知，實物資產(chǎn)的損失額為實物數(shù)量盤虧造成的管理費用和營業(yè)外支出的和，資產(chǎn)實物損失率為：

2.資產(chǎn)價值損失率

資產(chǎn)價值損失率是當(dāng)期資產(chǎn)價值損失額占當(dāng)期總資產(chǎn)平均余額的比例?？芍Y產(chǎn)價值損失額為資產(chǎn)價值下跌造成的資產(chǎn)減值損失與價值公允價值變動損失之和，資產(chǎn)價值損失率為：

五、中石油和中石化的資產(chǎn)安全性管理對比分析

中石油與中石化是我國兩家主要的石油運營商，運用比率分析方法、比較分析方法對二者資產(chǎn)安全性管理進(jìn)行評價，因為兩家公司所屬的環(huán)境不同，所以中石油與中石化應(yīng)該有各自的特點，通過將兩家公司的年度財務(wù)報告進(jìn)行對比分析，并選取兩家公司2011～2012年的財務(wù)數(shù)據(jù)得出：

資產(chǎn)實物損失率 資產(chǎn)價值損失率公司名稱2011年 2012年 2011年 2012年中國石油 0.48% 0.47% 0.40% 0.09%中國石化 0.15% 0.19% 0.51% 0.63%

從上表可知，2011～2012年中石油的資產(chǎn)實物損失率都高于中石化，而其資產(chǎn)價值損失率兩年都低于中石化，由此我們可以看出，中石油應(yīng)該加強(qiáng)對資產(chǎn)的保值增值上的工作，中石化應(yīng)加強(qiáng)對實物資產(chǎn)數(shù)量的控制。

企業(yè)內(nèi)部控制要達(dá)到資產(chǎn)安全的目標(biāo)，一方面，企業(yè)要完善對資產(chǎn)數(shù)量的監(jiān)控，減少資產(chǎn)的流失；另一方面，企業(yè)要對資產(chǎn)的價值進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，確保資產(chǎn)的保值增值。掌握企業(yè)實時資產(chǎn)的動態(tài)情況，監(jiān)控大額和異常資產(chǎn)的流動，確定其實際擁有量和實際價值，確保資產(chǎn)賬實相符，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)安全管理存在的漏洞及時提出改進(jìn)措施。

[1]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號—資產(chǎn)管理[J].財務(wù)與會計，2011(1).

（作者單位：桂林電子科技大學(xué)商學(xué)院）