醫(yī)院會計制度改革與醫(yī)院會計新理念探討

徐春姣

醫(yī)院會計制度改革與醫(yī)院會計新理念探討

徐春姣

近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，原來實施的《醫(yī)院會計制度》，已經(jīng)明顯不適應當前的經(jīng)濟發(fā)展，無法滿足新醫(yī)改過程中對公立醫(yī)院績效與財務管理等方面進行改革的需要。醫(yī)院會計理念直接決定了醫(yī)院會計方法的選擇與會計制度，是構(gòu)成醫(yī)院財務會計框架的基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展與醫(yī)療制度的進一步改革，傳統(tǒng)的會計理念無法滿足當前新經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，醫(yī)院必須探索適應當前經(jīng)濟環(huán)境的新會計理念。

醫(yī)院 會計制度 改革理念 分析

隨著現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革進程的不斷深化，醫(yī)院會計制度也有了一定程度的提升改進，在醫(yī)院會計新理念的影響下，全面實現(xiàn)醫(yī)院會計制度改革，成為當前研究的新課題。

一、傳統(tǒng)會計制度改革的原因

1.傳統(tǒng)會計制度已經(jīng)不適合當前經(jīng)濟的發(fā)展。我國現(xiàn)行的會計制度主要是針對相關(guān)會計人員而制定的，傳統(tǒng)會計制度已經(jīng)明顯不適應當前新型經(jīng)濟發(fā)展的各種需求，特別是在對醫(yī)院進行體制改革的前提與背景下，醫(yī)院會計制度的種種弊端都顯露無疑。傳統(tǒng)會計制度雖然按照當時的經(jīng)濟發(fā)展狀況及醫(yī)院經(jīng)營與管理需求設立了很多會計種類，但因?qū)ι鐣?jīng)濟發(fā)展長遠估計不足，沒有全面考慮到醫(yī)院內(nèi)部資金運營方式的轉(zhuǎn)變與資金來源，尤其是對股份制醫(yī)院或者醫(yī)院實施的新型對外投資運行模式，都超出了當時制度的制定范圍。

2.傳統(tǒng)計算方法已不合適。由于醫(yī)院在藥物、設備及機器上會更新得相當頻繁，需要的金額也會相當龐大。傳統(tǒng)的醫(yī)院會計制度只是針對醫(yī)院自身內(nèi)部信息進行整理與計算，以實現(xiàn)經(jīng)費管理的合理性。醫(yī)院會計制度也只是對內(nèi)部成本進行核算，如根據(jù)制度規(guī)定，修購基金設立的目的是實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)費用管理更新的專項化，同時還規(guī)定，如果要提取修購基金，必須得根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。即在購買醫(yī)院相關(guān)資產(chǎn)設備并借記專用基金與修購基金科目，在計提資產(chǎn)修購基金時，貸記專用基金與修購基金科目，然而由于醫(yī)療設備更新得太快，致使許多單位發(fā)展過程中的專用基金、資金賬戶為負數(shù)，數(shù)額還相當大。一方面由于資產(chǎn)沒有采取提折舊的核算方式而致使資產(chǎn)虛增，而另一方面因?qū)Ｓ没鹳Y產(chǎn)賬戶上出現(xiàn)負數(shù)而導致凈資產(chǎn)虛減?？偠灾S著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的計算方式已經(jīng)不適應當前醫(yī)院會計工作的需要，所以必須要制定出適合醫(yī)院資金管理與核算的新型會計制度。

3.必須改革會計制度以適應當前醫(yī)院發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的會計制度雖然是遵循現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律制定的，但是其不可能充分預見社會的整體發(fā)展狀況，亦無法預計當前醫(yī)院的發(fā)展情況與變化。在當前新經(jīng)濟模式下，醫(yī)院的會計工作面臨著眾多問題，雖然在日常的經(jīng)營過程中會轉(zhuǎn)變方式或進行適當?shù)恼{(diào)整，但這些具體復雜的內(nèi)容，根本不可能全面體現(xiàn)到會計制度中。我國現(xiàn)行的會計制度基本類型主要有兩種，一種是企業(yè)會計制度，另一種是預算會計制度。然而如果按照醫(yī)院的基本屬性，即事業(yè)單位而言，則應當采用有效的預算會計管理機制。實踐中可以看到，醫(yī)院會計在進行核算時，其記賬處理基礎(chǔ)采用的是企業(yè)會計制度中的權(quán)責發(fā)生制，而非預算會計中的收付實現(xiàn)制。由此看來，傳統(tǒng)會計制度根本沒有規(guī)定醫(yī)院所屬的會計類型，所以必須對現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度進行改革。財政部已經(jīng)對1998年實施的醫(yī)院會計制度進行了相應的改革，制定了新會計制度，來適應公立醫(yī)院經(jīng)濟管理體制改革。改革后的制度，在適用范圍、核算方法與會計報表等方面作出了相應的變化，在一定程度上明確了當前醫(yī)院會計理念發(fā)展的新方向，促進了醫(yī)院會計工作的有序發(fā)展。

二、基于醫(yī)院會計制度改革的會計新理念分析

在當前的形勢下，為有效完善醫(yī)院會計機制，促使會計制度與醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的發(fā)展趨勢相同步，財政部結(jié)合當前國內(nèi)醫(yī)院發(fā)展過程中的普遍特點，積極制定了新會計制度，并將其落實到實處，新會計制度中對會計理念新發(fā)展方向作出了明確。

1.新會計制度具有嚴謹性和實際可操作性。從當前醫(yī)院新會計制度來看，其適用范圍適當?shù)剡M行了調(diào)整，規(guī)定了醫(yī)院的性質(zhì)必須是公立醫(yī)院，將舊制度中所包含的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市里的社區(qū)服務中心等一些基層的醫(yī)療機構(gòu)予以取消。該項內(nèi)容改革的本質(zhì)原因是因為基層醫(yī)療機構(gòu)在業(yè)務活動與資金管理等方面與公立性醫(yī)院存在著較大的區(qū)別，因此沒有將其放在新會計制度范圍之內(nèi)，這是新會計制度實際可操作性、嚴謹性的具體體現(xiàn)。

2.強化了權(quán)責發(fā)生制的會計理念。新會計制度重新對醫(yī)院固定資產(chǎn)作出了界定。新制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的范圍是價值在1000元或以上的，且使用年限在1年以上，使用后能保持原來的形態(tài)，或者資產(chǎn)價值不足1000元，而且應用年限超過1年的大批同類物資。新制度為了使權(quán)責發(fā)生制理念進一步深化，規(guī)定了醫(yī)院要全面對固定資產(chǎn)的相關(guān)折舊情況進行核算，充分填補了原來核算制度的漏洞。

3.新醫(yī)院會計制度分析。在當前新制度背景下，新會計核算模式已經(jīng)基本建立；同時，新制度在會計系統(tǒng)中容納了預算、財務信息，而且還確立了財務管理、預算管理目標，并在此基礎(chǔ)上建立了雙基礎(chǔ)會計模式。從應用上來看，新會計制度改變了傳統(tǒng)的資產(chǎn)攤銷模式，打破傳統(tǒng)的思維定勢，并且還提出了固定資產(chǎn)計提折舊、醫(yī)院無形資產(chǎn)攤銷等資產(chǎn)補償管理機制。在該種情況下，新會計制度不僅可以有效地反映出現(xiàn)代醫(yī)院固定、無形資產(chǎn)的實際投資規(guī)模大小、損耗情況，而且還可以有效地體現(xiàn)出其實際價值。在新會計制度下，其所強化的是成本方面的控制，要求醫(yī)院提供財務說明書，或者對醫(yī)院情況進行詳細的說明；同時，新醫(yī)院會計制度還對會計科目體系進行了完善和改進，改變了傳統(tǒng)的會計科目不完整、會計核算不全面等問題，其中包括資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、負債類以及費用類和收入類會計科目。

4.適應醫(yī)院管理改革與社會經(jīng)濟發(fā)展變化的新會計理念。

第一，新會計機制中應當設置長期股權(quán)以及債券投資等會計核算科目，這在很大程度上有效地保證了醫(yī)院會計改革可滿足投資發(fā)展的要求。同時，也為會計業(yè)務新問題、新挑戰(zhàn)的解決與應對，提供了切實可行的規(guī)范和機制。

第二，新醫(yī)院會計制度逐漸取消了藥品收支核算機制。傳統(tǒng)會計制度下，醫(yī)院藥品收、支采用的是單設科目和單獨核算的模式；通過對藥品收支性質(zhì)的對比分析，其與醫(yī)院化驗、治療等收入非常地相似或者基本相同，這些都屬于醫(yī)院醫(yī)療服務收入范疇。醫(yī)院在提供醫(yī)療服務過程中，所消耗的相關(guān)材料、藥品和醫(yī)務人員費用，都屬于該系統(tǒng)成本范疇。從國內(nèi)醫(yī)院普遍實行的管理來看，醫(yī)院藥品收支應納入到現(xiàn)代醫(yī)療收支體系，對其不進行單獨核算。

第三，新醫(yī)院會計制度要求醫(yī)院加強基礎(chǔ)設施建設。在新醫(yī)院會計制度下，增加了基礎(chǔ)設施建設方面的要求，即在基建工程建設過程中，必須利用基建資金，然后對實際支出情況進行全面的核算。在此過程中，還應當嚴格按照設計方案，做好基礎(chǔ)設施建設表的編制。實際操作過程中，為避免因醫(yī)院存在另設財務賬戶的行為而對基建核算造成影響，導致會計信息嚴重失真、醫(yī)院資產(chǎn)不真實等現(xiàn)象，在當前新會計制度體制下，還有效地增設了一些關(guān)于醫(yī)院基礎(chǔ)工程項目建設的賬戶，即應用在醫(yī)院基建項目財務核算，從而實現(xiàn)醫(yī)院基建核算工作的統(tǒng)一性。

第四，當前醫(yī)院實行的新會計制度，對其成本項目、核算方法等事項，都進行了嚴格的要求和明確規(guī)定，同時還要求醫(yī)院將其日常經(jīng)濟管理過程中的相關(guān)業(yè)務活動消耗，按照成本核算歸集和分配，從而將相應的成本、總成本全面地核算出來，將其體現(xiàn)在成本報表內(nèi)。通過該種方法，一方面可以有效增強醫(yī)院成本報表的真實性、可信度；另一方面還可以有效促進社會公眾對醫(yī)院收費狀況的了解，因此對醫(yī)院健康發(fā)展起到了舉足輕重的作用。在此過程中，可以促使成本報表成為現(xiàn)代醫(yī)院收費合理與否的判定標準。在醫(yī)院新會計制度實施以后，應當注意全面梳理會計報表體系，并且對其進行有效的完善，借鑒新會計制度及具體的措施和手段，比如適當?shù)卦黾迂斦a助，進一步完善收支情況表、醫(yī)院現(xiàn)金流量表，從而使醫(yī)院會計報表體系更加的完整。

三、結(jié)語

隨著當前經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化，傳統(tǒng)會計制度已無法真正適應現(xiàn)代醫(yī)院體制改革和醫(yī)院的發(fā)展要求。新會計制度的出現(xiàn)，正好彌補了這一不足。然而新會計制度還有一些細節(jié)上的缺陷，只有加強思想重視和不斷地創(chuàng)新、改進醫(yī)療體制與運行模式，才能確保我國醫(yī)院會計建設事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：湖北省孝感市中心醫(yī)院財務科 湖北孝感 432000）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）10-113-02