稅收征收管理審計常見問題及檢查方法論要

李 菲

（中國銀行 長春偉峰國際支行，吉林 長春 130021）

稅收征收管理審計常見問題及檢查方法論要

李 菲

（中國銀行 長春偉峰國際支行，吉林 長春 130021）

稅收征收管理審計是財政審計的重要組成部分。開展稅收審計，是為了確保各級財政收入乃至國民收入的真實完整，維護(hù)國家稅收法律、政策的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。文章針對近年地方財政預(yù)算執(zhí)行審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和稅收征收管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)筆者多年來的工作經(jīng)驗，提出強(qiáng)化稅收征收管理審計的技術(shù)手段及檢查方法。

稅收征收管理；審計；問題；檢查方法

自國務(wù)院新的所得稅收入分享辦法實施以來，各省市也相繼出臺了一系列稅收收入分成辦法，除對地方留成的所得稅再次分成外，還根據(jù)各地的實際情況增加了對營業(yè)稅等主要稅種的分成。這種新財政體制的變化使各級政府的原有財力和利益得到重新調(diào)整。一些地方和單位違反國家稅法，超越權(quán)限，擅自減免稅收，擴(kuò)大免稅范圍，自定稅收優(yōu)惠政策，跨地區(qū)斜稅，虛增稅收收入等行為時有發(fā)生，甚至有些繳稅單位利用非法手段偷漏國家稅收，導(dǎo)致國家稅收嚴(yán)重流失。筆者就稅收征管審計中存在的問題進(jìn)行了梳理，并就其發(fā)現(xiàn)的問題，提出了合理的改進(jìn)措施。

一、稅收征收管理審計存在的主要問題

（一）弄虛作假虛增稅收收入。有些地方政府領(lǐng)導(dǎo)要政績和為完成當(dāng)年財政收入計劃，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采取虛假手段虛增當(dāng)年稅收收入。一是國有土地未經(jīng)收儲和掛牌先行要求建設(shè)單位繳納耕地占用稅。由當(dāng)?shù)刎斦块T將資金撥給有意開發(fā)此地塊的建設(shè)單位，再由建設(shè)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納耕地占用稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅款交給財政部門。二是預(yù)征稅款。在稅收征管機(jī)構(gòu)難以完成年度稅收任務(wù)時，為確保當(dāng)年稅收計劃完成，讓納稅部門提前預(yù)繳下一年度稅款。三是虛假處置國有資產(chǎn)。國有資產(chǎn)管理部門與相關(guān)部門（主要是企業(yè)）簽訂虛假轉(zhuǎn)讓合同，由企業(yè)繳納稅款，然后財政部門以扶持資金名義再將稅款返還給企業(yè)，財政預(yù)算列收列支。四是為落實招商引資優(yōu)惠政策，對引進(jìn)來的企業(yè)采取先征后退，即收即退，財政預(yù)算列收列支的做法虛增稅收收入。

（二）跨地區(qū)協(xié)稅?？绲貐^(qū)協(xié)稅是近年稅收征管工作中出現(xiàn)的新問題。指當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將稅源地不屬于本地區(qū)的納稅人的稅款，經(jīng)政府及相關(guān)部門與其溝通協(xié)調(diào)，繳納到本地區(qū)，虛增本地區(qū)稅收收入，侵害其他地區(qū)的利益。

（三）未按預(yù)算級次辦理稅收收入的入庫，截留、擠占、挪用上級部門稅收收入。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)未按級次辦理稅收入庫，將屬于上級部門收入截留，存入地方金庫，增加地方政府財政收入，用于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)。二是變換稅種。上級地稅部門為考核和檢查稅收征管工作，每年都下達(dá)稅收計劃，以考核其業(yè)績。但在具體執(zhí)行過程中，地稅部門往往只注重稅收任務(wù)的完成，存在有的稅收不征或?qū)⒊^征收任務(wù)的稅種調(diào)整為未完成任務(wù)的稅種的現(xiàn)象，人為地掩蓋稅收的真實來源。同時，這也影響到級次問題，目的是部門利益最大化。三是降低稅率。當(dāng)?shù)卣投悇?wù)部門為鼓勵繳稅大戶和招商引資企業(yè)，擅自降低稅率，損害稅法的嚴(yán)肅性。

（四）違規(guī)設(shè)立過渡戶形成跨年度延結(jié)稅款。稅務(wù)部門在當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)開設(shè)稅款“三金一費”的過渡性賬戶，用于調(diào)節(jié)稅收總量。設(shè)立稅收過渡戶，在完成年度稅收任務(wù)時，用于匯集超收稅款，遇到當(dāng)年稅收任務(wù)難以完成時，則可以將過度戶資金選擇適當(dāng)稅種繳庫，達(dá)到人為控制稅收增長的目的。我國的《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》規(guī)定，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)，不得將預(yù)算收入存入在國庫外設(shè)立的過渡性賬戶。但有些稅務(wù)機(jī)關(guān)無視法律規(guī)定，從本地區(qū)和本單位利益出發(fā)，仍將以現(xiàn)金形式上繳的稅款存入過渡戶，形成跨年度延壓延結(jié)稅款。

（五）未按規(guī)定執(zhí)行國家稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策包括：減稅、免稅、出口退稅等。就是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。一是有的稅務(wù)機(jī)關(guān)將不符合減、免稅資格條件納稅人，納入減免范疇；二是越權(quán)減免，將應(yīng)由上級機(jī)關(guān)審批稅種納入本地區(qū)審批；三是有的納稅人超過減免期限，仍享受稅收優(yōu)惠政策。

（六）個別納稅單位利用非法手段偷漏國家稅。一是利用隱瞞實際情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅；二是納稅單位納稅意識淡薄，在征收過程中存在有意扯皮、抵制、拖欠、拒繳稅款的現(xiàn)象；三是會計核算不完整，給稅務(wù)征管工作帶來難度。例如：建筑安裝行業(yè)，普遍存在會計核算不完整，管理較混亂現(xiàn)象，在工程款結(jié)算環(huán)節(jié)往往不使用正規(guī)發(fā)票，而使用白條收據(jù)收取工程款，工程完工后不進(jìn)行決算造成稅收流失；四是個別納稅人采取頻繁注銷稅務(wù)登記達(dá)到逃避國家稅收的目的。例如，個別繳納增值稅的納稅人，利用公司成立前幾年購置資產(chǎn)、貨物較多，而形成進(jìn)項稅也多，抵扣多，繳稅款少，然而隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)入正軌，企業(yè)將進(jìn)入正常繳稅期。因此個別繳納增值稅的納稅人，為了達(dá)到逃避國家稅收的目的，申請注銷原有企業(yè)名稱，從新注冊新的公司。

二、改進(jìn)稅收征管審計檢查相關(guān)措施

（一）做好審計調(diào)查，編制具有可操作性的審計方案。審計組實施審計前，要認(rèn)真搞好審計調(diào)查，制定審計目標(biāo)，確定審計重點。一是要詳細(xì)審查被審計單位有關(guān)稅收征管環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度；二是全面了解有關(guān)稅務(wù)登記、納稅申報以及稅收分成比例等情況；三是了解審查稅收減免政策情況，逐一審查減免企業(yè)檔案；四是了解企業(yè)退稅和代扣代繳情況。在全面了解情況的基礎(chǔ)上，編制出具有可操作性的審計方案。

（二）改進(jìn)審計方法，利用計算機(jī)輔助審計。一是做好數(shù)據(jù)采集工作；二是將采集數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選分析確定出有價值的審計疑點、重點；三是對所篩選疑點問題進(jìn)行實地延伸審計。

（三）對審計發(fā)現(xiàn)的普遍問題，采用分析性復(fù)核和重點檢查相結(jié)合的審計方法。

1.對弄虛作假虛增稅收收入問題。一是利用計算機(jī)輔助審計，將年末大額入庫稅款全部篩選出來，然后逐一對繳稅單位延伸；二是檢查土地收儲檔案、出讓國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同；三是重點檢查繳稅大戶和招商引資企業(yè)，確定稅源和稅基的真實性以及招商引資政策落實情況。

2.對跨地區(qū)協(xié)稅問題。一是檢查工商登記、企業(yè)（公司）納稅人申報；二是檢查企業(yè)（公司）稅務(wù)注冊地；三是查閱有關(guān)制度和政策，看其是否有新規(guī)定。通過以上三方面檢查確定其稅源所在地。

3.對稅收征收管理其他方面問題。審計組要緊緊圍繞審計方案確定審計內(nèi)容和重點，開展審計工作。一是審查稅收征管的重點環(huán)節(jié)，評價其征管環(huán)節(jié)程序的合法性、內(nèi)容的完整性和權(quán)限的合規(guī)性；二是審查納稅申報制度的執(zhí)行情況。逐月檢查納稅人的納稅申報；三是檢查稅收分成比例的真實性；四是檢查有關(guān)稅收減免政策，查閱被減免單位的有關(guān)檔案；五是檢查稅款代扣代繳情況和增值稅抵扣情況，重點檢查稅務(wù)委托代扣代繳人和近年新注銷稅務(wù)登記單位和個人；六是重點檢查企業(yè)（公司）納稅中存在的疑點，加大審計調(diào)查力度。

總之,采用以上財政稅收征管審計檢查方法來加強(qiáng)地稅部門稅收征管審計,能夠促進(jìn)依法治稅和規(guī)范稅收征管行為,使財政征收審計工作的實效性得到了進(jìn)一步提高。

[1]曹麗萍.淺談稅收征收管理與稅務(wù)稽查的關(guān)系[J].經(jīng)營管理者，2012（08）.

[2]張祚錫.財政體制變化后地方稅收機(jī)關(guān)的幾點做法及審計對策[J].中國審計信息與方法，2003（12）.

F239.1

A

1008—7974（2014）03—0099—02

2013－12－20

李菲（1962-）女，吉林長春人，公司業(yè)務(wù)部客戶經(jīng)理，經(jīng)濟(jì)師。

（責(zé)任編輯：品風(fēng)）