論企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善

王麗莉

（山西煤銷集團(tuán)晉城有限公司，山西 晉城 048000）

論企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善

王麗莉

（山西煤銷集團(tuán)晉城有限公司，山西 晉城 048000）

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作順利發(fā)展和企業(yè)生存，研究探討在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下如何建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有著深遠(yuǎn)意義。

企業(yè)；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

一個(gè)健康發(fā)展的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，具有一個(gè)穩(wěn)定有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度才能促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有序進(jìn)行，也才能促進(jìn)企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)的競爭不斷加劇，建立和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為擺在企業(yè)面前的一個(gè)重要的課題。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義和意義

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)為了達(dá)到財(cái)務(wù)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定的系統(tǒng)可操作的措施和方法，主要包括了財(cái)務(wù)控制環(huán)境、財(cái)務(wù)控制活動(dòng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)信息溝通、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督等各種因素。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)因素的表現(xiàn)形式，通過制度的形式將企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制行動(dòng)具體化出來，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施和方法，因而是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要表現(xiàn)形式。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作的基礎(chǔ)和前提，也是企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障。總之，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意義重大，能夠有效保證企業(yè)的資金安全和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，還促進(jìn)了企業(yè)的各項(xiàng)資源實(shí)現(xiàn)高利用效率，因而促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

二、建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循的原則

1.普遍性與特殊性相結(jié)合

企業(yè)是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境下的企業(yè)，企業(yè)的生存和發(fā)展是受到環(huán)境的制約的，因此在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候應(yīng)該要充分考慮到我國的國情，只有在遵守國家法規(guī)法律的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的高效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。此外，每一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)情況、結(jié)構(gòu)狀況等都不一樣，在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，尊重企業(yè)的特殊性，只有結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際才能建立出適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。因此，在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候要遵循普遍性和特殊性相結(jié)合的原則。

2.成本效益原則

在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，要遵循成本效益的原則，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)堅(jiān)持成本效益的原則就是企業(yè)要采用科學(xué)化的財(cái)務(wù)控制方法來控制好經(jīng)營成本，在降低企業(yè)的成本的同時(shí)努力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立的目的之一就是提高企業(yè)的經(jīng)營效率，因此要在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和完善的時(shí)候堅(jiān)持成本效益原則。

3.信息溝通原則

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度意義在于促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就要及時(shí)根據(jù)反饋信息將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及時(shí)糾正、調(diào)整和修正，以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。因此，在企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善的時(shí)候，要遵循信息溝通原則。一方面，及時(shí)根據(jù)信息反饋特征制定好信息反饋和溝通的活動(dòng)，將職責(zé)進(jìn)行分工，以促進(jìn)信息溝通和信息正常使用，另一方面，要及時(shí)搭建有效的平臺(tái)，建立好系統(tǒng)的信息化模式。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。

4.系統(tǒng)化原則

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)完整的控制制度，在建立系統(tǒng)的控制制度的時(shí)候要從企業(yè)實(shí)際的需要建立系統(tǒng)完整有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。此外，還要在企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中注重各項(xiàng)財(cái)務(wù)部門的需要和協(xié)調(diào)，以促進(jìn)不同部門和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督，以及信息溝通的有效性。

三、建立現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

1.建立合理的企業(yè)股權(quán)機(jī)構(gòu)，實(shí)施科學(xué)的決策制度

實(shí)踐證明，建立合理的股權(quán)機(jī)構(gòu)，對(duì)于實(shí)施科學(xué)的決策制度和保證企業(yè)順利實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度具有重要意義。擁有科學(xué)的內(nèi)部決策制度的企業(yè)，內(nèi)部控制狀況比較良好，經(jīng)濟(jì)效益也得到了提高。因此，企業(yè)要充分重視內(nèi)部決策制度的重要性，建立科學(xué)有效的企業(yè)股權(quán)機(jī)構(gòu)和決策制度，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得以民主化和有效化。首先，企業(yè)要建立合理的股權(quán)機(jī)構(gòu)。受到歷史條件的影響，我國目前的很多企業(yè)治理機(jī)構(gòu)存在著較大的問題，這不僅導(dǎo)致了企業(yè)決策的錯(cuò)誤率較高，還直接損害了企業(yè)內(nèi)部大部分中小股東的切身利益。因此，企業(yè)要盡量改變企業(yè)代理人的經(jīng)理人的雙重身份，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)理的激勵(lì)和約束，建立好相互制約、相互促進(jìn)的企業(yè)股權(quán)構(gòu)造，以推動(dòng)民主決策的實(shí)施。其次，企業(yè)要建立科學(xué)合理的內(nèi)部決策制度，在決策的程序和決策的調(diào)查研究階段要尊重科學(xué)和民主，程序上的決策要由一個(gè)班子和一群人共同決策為主，避免一個(gè)人說了算的決策方式存在，調(diào)查研究上要加強(qiáng)消費(fèi)者評(píng)估制度、市場調(diào)查制度、產(chǎn)品善后服務(wù)制度等公眾發(fā)言制度的建設(shè)，以為企業(yè)提供有效的信息依據(jù)，保障企業(yè)之后經(jīng)營的穩(wěn)定和連續(xù)發(fā)展。

2.進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善企業(yè)控制環(huán)境

在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，要遵循成本效益原則，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的評(píng)估，為企業(yè)建立一個(gè)有效的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益的提高。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，要對(duì)那些具有一定風(fēng)險(xiǎn)且會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)要素進(jìn)行控制，具體來說，可以采用由工作目標(biāo)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再到風(fēng)險(xiǎn)控制措施的風(fēng)險(xiǎn)管理模型。對(duì)于影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制實(shí)施和影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素來說，有企業(yè)價(jià)值觀、組織機(jī)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工素質(zhì)、激勵(lì)制度、誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理風(fēng)格、規(guī)章制度、人事政策等等，因此企業(yè)要建立積極的控制環(huán)境，組織好企業(yè)的員工具有積極控制的態(tài)度和心態(tài)，特別是高級(jí)管理層要做好控制和防范對(duì)策思考，積極引進(jìn)先進(jìn)的管理控制方法和人才，明確好和落實(shí)好內(nèi)部控制目標(biāo)和責(zé)任，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不斷完善。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，包括了內(nèi)部控制監(jiān)督制度和審計(jì)制度。通過監(jiān)督和審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況做一個(gè)系統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更好地完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和采取措施推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)展，因此是企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立和完善中應(yīng)該重視的。首先，在加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督方面，要做到以下幾點(diǎn)：第一，要明確監(jiān)督人員的作用，以及各個(gè)人員的責(zé)任和義務(wù)，完善監(jiān)督隊(duì)伍的力度，發(fā)揮人員這一企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的作用；第二，監(jiān)督人員一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷和不足，都應(yīng)該及時(shí)向管理層報(bào)告，并監(jiān)督其果斷處理，不能推脫和拖拉不處理；第三，要樹立以人為本的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理理念，形成良好的企業(yè)文化，讓共有的價(jià)值觀、信念和行為準(zhǔn)則、行為方式為內(nèi)部控制監(jiān)督助推力量；第四，要在企業(yè)的日常工作中監(jiān)督和評(píng)審好內(nèi)部控制的總體效果，讓監(jiān)督成為企業(yè)的重要部分，管理層更要高度重視。其次，在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用方面，為了促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)資源得到合理運(yùn)用，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)得到有效落實(shí)，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，并成立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性，并拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，做好離任審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)工作。

四、建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要注意的問題

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并不是越全面越好，控制環(huán)節(jié)也不是越細(xì)致越好，控制的方面也不是越多越好，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)模會(huì)受到控制目標(biāo)的制約，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度環(huán)節(jié)會(huì)受到企業(yè)規(guī)模制約，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效益會(huì)受到成本的制約，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效力會(huì)受到工作人員素質(zhì)的制約等等。只有綜合考慮這些方面的因素，注意好以下幾個(gè)方面的問題，才能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有實(shí)效。

第一，要明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主體。為了促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度具有權(quán)威性和獨(dú)立性，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)者應(yīng)該是企業(yè)的管理層。而在設(shè)計(jì)的過程中，還要要求設(shè)計(jì)者掌握企業(yè)的經(jīng)營政策和企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)，清楚經(jīng)營理念和管理目標(biāo)，還要熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法和原則，并具有較高的綜合分析能力和文字表達(dá)能力。因此，企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，如果企業(yè)具備這方面的人才，可以進(jìn)行進(jìn)行設(shè)計(jì)；如果沒有，需要聘請(qǐng)專家來進(jìn)行設(shè)計(jì)，以免影響到企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果。

第二，要抓住財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題。在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度過程中，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際抓住關(guān)鍵問題，首先要分析企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營管理中存在的問題和漏洞，在這些環(huán)節(jié)中有哪些可以通過內(nèi)部控制制度來進(jìn)行預(yù)防和糾正，然后在企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中體現(xiàn)出來，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度發(fā)揮有效性。

第三，要明確好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的控制目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督，建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以有效地防止會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，即使在發(fā)生的時(shí)候也比較容易發(fā)現(xiàn)和糾正過來。因此，要在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立的時(shí)候明確好控制目標(biāo)，考慮好各項(xiàng)財(cái)務(wù)控制原則，認(rèn)真做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的檢查，以確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第四，要全力提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員素質(zhì)。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否能夠有效實(shí)施，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)施者的素質(zhì)。因此，為了確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠按照預(yù)期的目標(biāo)順利實(shí)施，就要關(guān)注好內(nèi)部控制人員的素質(zhì)。企業(yè)要配備綜合素質(zhì)良好的人員，防止因?yàn)閳?zhí)行人員的判斷失誤、粗心大意、專業(yè)素質(zhì)較差而影響內(nèi)部控制制度實(shí)施效果的實(shí)現(xiàn)。

總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要充分考慮市場環(huán)境實(shí)際情況和企業(yè)實(shí)際情況，遵循普遍性與特殊性相結(jié)合、成本效益、信息溝通、系統(tǒng)化的原則，建立合理的股權(quán)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，完善好內(nèi)部控制主體、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、控制目標(biāo)和人員素質(zhì)等因素，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善和健全，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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1673-0046（2014）3-0147-02