淺議行政事業(yè)單位內部會計控制

林津晶

（南京師范大學 泰州學院，江蘇 泰州 225300）

淺議行政事業(yè)單位內部會計控制

林津晶

（南京師范大學 泰州學院，江蘇 泰州 225300）

行政事業(yè)單位在社會主義市場經濟條件下的中國有著不可取代的地位，行政事業(yè)單位的發(fā)展直接推動了整個社會公共服務質量和公共管理水平的提高。一個優(yōu)良的內部控制制度能夠保證行政事業(yè)單位的工作切實有效，保證行政事業(yè)單位保質保量的完成其管理公共事務，提供公共服務等工作。

行政事業(yè)單位；內部會計控制；問題；對策

行政事業(yè)單位在我國社會中處于一個特殊的地位，擔負著管理公共事務，提供公共產品或公共服務的責任。行政事業(yè)單位的良好穩(wěn)定發(fā)展能促進我國社會主義現代化建設，維護社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。而內部控制制度在很大程度上決定了行政事業(yè)單位的發(fā)展是否和諧健康，內部會計控制制度是內部控制的重要組成部分，是為確保有關法律、法規(guī)、規(guī)章和管理的政策法規(guī)在單位的實施，以避免或降低風險，提高會計信息質量，保障資產安全，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

1 行政事業(yè)單位內部會計控制研究現狀

1992年，美國Treadway委員會組成的COSO委員進行了專門研究，并提出專題報告：《內部控制—整體架構（Internal Control—Integrated Frame?work）》，也就是赫赫有名的COSO報告，該報告的核心內容是提出包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等在內的五個企業(yè)內部會計控制構成要素[1]。COSO報告比較詳盡地說明了內部控制的定義、目的、分類及組成要素，是內部控制理論的新發(fā)展和完善。

國內相關研究起步較晚，胡繼榮、杜景來（2000）認為我國目前研究內部控制環(huán)境的改善，宜內外兼顧，尤其注重人的因素。張俊民（2001）認為構造企業(yè)內部會計控制目標的基本理論是現代企業(yè)制度下的企業(yè)產權關系、治理結構中管理權責安排結構、企業(yè)經濟管理要求的多樣性。從契約理論出發(fā)，也有部分學者有新的認識，對內部控制的設計進行了有益的探索，如宋建波（2004）提出應該針對企業(yè)中存在的多重委托代理關系，設計多重的控制系統(tǒng)。

目前國內外學者主要對企業(yè)內部控制進行相關的分析研究，但針對行政事業(yè)單位內部會計控制的研究較少，然而行政事業(yè)單位在我國占據了一個非常重要的地位，內部會計控制也確實影響到整個內部控制的實施，所以對行政事業(yè)單位內部會計控制進行研究有重要的現實意義。

2 行政事業(yè)單位內部會計控制目前存在的問題

我國的行政事業(yè)單位在維護社會的和平以及發(fā)展，適應社會主義市場經濟的要求，以及實現現代化現代化建設中起著重要作用，但是由于發(fā)展的局限性以及行政事業(yè)單位的性質特點，其在內部會計控制方面仍然存在著一些問題，下面對其進行一些分析。

2.1 內部會計控制環(huán)境薄弱

內部會計控制環(huán)境主要包括治理層與管理層以及治理層與管理層對內部會計控制及其重要性的態(tài)度、認識與措施。良好的內部會計控制環(huán)境是實施內部會計控制的基礎，當前，部分行政事業(yè)單位領導會計控制觀念淡薄，對會計控制工作重要性認識不足，有些事業(yè)單位領導認為會計內部控制僅僅是財會部門的工作，因此，個別領導認為不用加強對其的管理與控制，這就容易導致事業(yè)單位內部會計控制出現問題，給行政事業(yè)單位其他工作的開展帶來阻礙。另外，部分行政事業(yè)單位財會人員的內部會計控制意識不強，缺乏崗位制約，考核和監(jiān)督制度薄弱，更有甚者存在資金管理缺乏控制和預算意識，專項資金擠占挪用等現象。種種現象都不利于整個行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運行與長遠的發(fā)展。

2.2 內部控制制度不健全

最新頒布的《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》都對建立健全內部控制制度的問題做了相應的規(guī)定，但是行政事業(yè)單位在具體的執(zhí)行過程中，往往會由于沒有健全的內部控制制度，無法實現有效的管理，很難監(jiān)督制度的具體落實情況[2]。

另外，行政事業(yè)單位因為編制少、人手緊、職業(yè)道德水平參差不齊等原因造成許多不合理、不合法的兼崗現象，不相容崗位沒有進行分離，從而沒有相應有力的內部牽制制度，比如銀行印鑒和票據等由出納一個人進行保管，出納不及時登記日記賬，會計人員和出納人員不及時對賬，導致庫存現金賬實不符。業(yè)務流程審批不及時，存在事后“補辦”現象?？铐椫∈掷m(xù)不規(guī)范，不經過上級的審批，只要財務負責人批準就可以對外支付等。由于崗位交叉，職責不明確，財會人員也不能對領導進行很好的監(jiān)督，并且各種崗位相互交叉重合，弱化了會計內控系統(tǒng)的效率和效果。

2.3 會計信息失真

首先，從憑證方面看，很多原始憑證沒有正確的反應經濟業(yè)務的真實情況，人為擴大支出范圍，從而虛報冒領。而原始憑證的失真，直接造成了會計信息的失真。其次，很多單位無視或者輕視會計制度的相關規(guī)定，隱瞞收入，私自挪用，轉移資金，甚至設有“小金庫”，賬務處理倒著做，從而逃避監(jiān)管，會計核算的失真必然導致會計信息的失真。最后導致無法真實準確地反應財務收支情況和經營成果。

2.4 預算約束力不強，推行難度大

近年來，財政部門統(tǒng)一實施了部門約束機制來強化預算約束，可是由于額度限制，很多應該納入預算的項目未納入，納入的預算也存在額度不足情況，為了彌補預算的不足，只能通過各種變通途徑籌集“可用資金”。并且有些行政事業(yè)單位管理人員將單位內部財務管理定義為要錢和花錢，遇到事情才會跑財政，預算名存實亡，成為了應付的工具，財務決策隨意，管理上“松、散、亂”。同時雖然編制了預算，但是未進行跟蹤監(jiān)督，效益考核基本空白，并沒有真正起到取得良好社會效益的目標。

與此同時，單位的現金管理不規(guī)范，現金開支失控，經常出現白條抵庫現象。另外，公款消費已經變成一種潮流，而這種消費又有職務消費做掩護，所以在如今的行政事業(yè)單位內部愈演愈烈。怎么用，用多少基本都由“一把手”說了算。財務人員無法定量定性分析，從而導致國有資產被無理由地侵占和浪費。

3 行政事業(yè)單位內部會計控制存在問題的對策

3.1 建立良好的內部會計控制環(huán)境

單位領導應該轉變觀念，樹立內部會計控制理念，率先垂范，高度重視內部會計控制制度的建立和完善，按照內部會計控制的要求辦事，同時也應增強員工的內部會計控制意識，做到制度上統(tǒng)一制定、實施上統(tǒng)一安排、效果統(tǒng)一檢查。

各級財政部門要對行政事業(yè)單位的會計人員進行培訓，進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和《會計基礎工作規(guī)范》為主要內容的培訓，建立從業(yè)人員自我培養(yǎng)與行政事業(yè)單位在職培養(yǎng)相結合的體系，不斷提高會計人員的業(yè)務素質[3]。要建立起一個人才機制，科學合理地培養(yǎng)、評價、選拔會計人才，從而調動他們的工作積極性。

3.2 構建完善的內部會計控制監(jiān)督體系

第一，制訂內部會計控制制度的目標是為了保證單位內部的一切經濟業(yè)務能嚴格按照預期目標進行，防止差錯和舞弊行為。在具體實施過程中首先要注重崗位職責牽制，明確各個崗位應該享有的權利和必須履行的義務，注意各個崗位的分工與相互制約。

第二，要加強內部審計，強化政府監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，共同組成行政事業(yè)單位的監(jiān)督力量，內部審計部門可以建立定期內控制度評價體制，并且應經常對已建制度的完整合理有效進行測試，從而確保內部審計得到確切落實。而外部監(jiān)督可以彌補內部審計的不足，提高行政事業(yè)單位內部會計控制的質量，保證國家方針政策的實行。

第三，要建立考核獎勵制度?？己霜剳椭贫仁侵笓]棒，對嚴格執(zhí)行相關政策法規(guī)，效果良好的個人給予精神或者物質的獎勵，并且與升遷制度相掛鉤，提高相關人員的積極性。

第四，要加強財務票據的管理。嚴格執(zhí)行票據繳驗制度，在購領新票據前之必須將使用過的票據先進行繳驗，并且按照先領后用的程序，另外對于那些未使用完的票據及時銷號；票據使用范圍使用應該按照規(guī)范嚴格執(zhí)行，各專用票據間不可以相互串用；建立起收費票據使用登記制度，定期向財政部門報告領、用、存情況。

3.3 完善預算制度，保證預算完整和合規(guī)

行政事業(yè)單位是通過預算的編制、執(zhí)行來履行其對國家和社會的職責的，要完成好行政事業(yè)單位內部會計控制，就必須抓好預算，通過建立預算工作崗位制，明確相關部門和崗位的職責，將部門各類不同性質的資金收入和支出統(tǒng)一編制到預算中，確保預算的完整性。預算在年初已經確立，各部門要嚴格執(zhí)行，如果發(fā)生突發(fā)情況需要對預算進行調整的，必須經由上級相關部門的批準，不得隨意更改，在預算編制的決策評價方面，必須按照預算單平均水平和往效水平，作出正確的分析和評價，同時加強員工培訓，提高員工素質，確保預算合規(guī)合法有效地得到實施。

3.4 嚴格遵守財經法規(guī)，建立健全國有資產管理制度

財產管理是行政事業(yè)單位內部會計控制的重要內容。行政事業(yè)單位應嚴格執(zhí)行國家財經法規(guī)。國有資產的購買、使用和處置程序應嚴格按照申報，審批的規(guī)定執(zhí)行[4]。行政事業(yè)單位出租、出借國有資產取得的收入，按照政府非稅收入管理，嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的原則。購置固定資產必須根據業(yè)務需要，通過可行性分析，有計劃地進行配置，通過政府采購，資產設置和其他重要經濟業(yè)務事項公共決策和執(zhí)行，陽光運作。資產賬務處理的工作人員和審批人員、經辦人員、工作人員和財產托管人的職責必須明確，互相制約和分離。

4 結論

行政事業(yè)單位內部會計控制在我國經濟活動中占據舉足輕重的地位，體現著國家的意志，不僅為國家和社會提供優(yōu)質的公共產品和公共服務，而且還維護了國有資產的安全和完整，任何存在的問題都可能影響到社會的方方面面乃至個人[5]。

要解決目前我國行政事業(yè)單位內部會計控制的問題，必須從源頭出發(fā)，從思想制度，管理等各方面一起入手，對整個經濟活動的全過程實施監(jiān)督和控制。筆者相信隨著我國相關內部控制制度的制定和實施，其終將滲入行政事業(yè)單位內部會計控制工作中，從而保障行政事業(yè)單位財務工作的順利進行，促進行政事業(yè)單位的發(fā)展。

[1]林佩娜.淺談如何加強行政事業(yè)單位會計內部控制[J].中國商界，2008，（5）：53-54.

[2]張月麟，試論行政事業(yè)單位內部會計控制建設[J].石家莊經濟學院學報，2008，31（2）：73-76.

[3]顧豫蓉.行政事業(yè)單位內部會計控制現狀、成因及對策[J].市場論壇，2009，（2）：38-39.

[4]岳強.我國行政事業(yè)單位的內部會計控制制度[J].天津市經理學院學報，2010，（4）：36-37.

[5]魯芳.強化行政事業(yè)單位內部會計控制體系的探討[J].巢湖學院學報，2010，（4）：50-52.

（責任編輯 楊荔晴）

Government Internal Accounting Control

LIN Jin-jing
(Nanjing Normal University Taizhou College, Taizhou Jiangsu 225300, China)

Under the socialist market economy system, the administrative institution occupies an irreplaceably important role in China, the development of which can directly boost the quality of social public service and raise the level of public administration. A fine internal control system of the administrative institution will ensure its effective work and guarantee its high-qualified management of public affairs, excellent provision of public service and so on. Based upon the present internal accounting control system, this paper analyses the existent problems therein and proposes the countermeasures accordingly.

administrative institutions;internal accounting control；problem countermeasures

F810.6

B

1671-0142（2014）03-0043-03

林津晶（1984-），女，福建閩侯人，助理研究員.