試論業(yè)財因子在全面預(yù)算管理的作用

●劉玉

試論業(yè)財因子在全面預(yù)算管理的作用

●劉玉

隨著財務(wù)管理手段的提升，業(yè)財融合逐漸成為企業(yè)財務(wù)管理的新模式，文章首倡業(yè)財因子的概念，并對業(yè)財因子的種類、取得和業(yè)財模型的建立做了深入闡述，深入分析了業(yè)財因子在預(yù)算編制、預(yù)算控制和業(yè)績考核中的作用。

業(yè)財因子 預(yù)算編制 預(yù)算控制 業(yè)績考核

隨著財務(wù)管理手段的提升，特別是財務(wù)集中核算和SAP系統(tǒng)的集成應(yīng)用，財務(wù)管理的觸角進(jìn)一步向業(yè)務(wù)前端延伸，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式被打破，取而代之，以價值鏈為導(dǎo)向，以業(yè)財融合為手段的管理模式，正逐漸成為企業(yè)精益管理的新方向。本文試從探究業(yè)務(wù)、財務(wù)之間關(guān)系入手，通過傳統(tǒng)因素分析方法，研究業(yè)財因子在預(yù)算編制和控制的功能作用。

一、業(yè)財因子概念及分類

因子分析是指研究從變量群中提取共性因子的統(tǒng)計技術(shù)，因子分析的基本目的就是用少數(shù)幾個因子去描述許多指標(biāo)或因素之間的聯(lián)系，即將相關(guān)比較密切的幾個變量歸在同一類中，每一類變量就成為一個因子，以較少的幾個因子反映原資料的大部分信息。應(yīng)用因子分析的理論，我們分析財務(wù)核算的會計要素與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)財因子，是指影響財務(wù)核算要素與對應(yīng)業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的因子，簡單用關(guān)系式表述為：

AE=αХ（AE為會計要素金額，α為業(yè)財因子，Х為業(yè)務(wù)量）

1.按照會計要素的主體不同、業(yè)財因子的性質(zhì)、彈性的不同，可以將業(yè)財因子區(qū)分為不同的種類。

按照會計要素的主體不同，可以將業(yè)財因子分為資產(chǎn)類業(yè)財因子、人員類業(yè)財因子、政策類業(yè)財因子、生產(chǎn)類業(yè)財因子和營銷類業(yè)財因子。

資產(chǎn)類業(yè)財因子是指由于資產(chǎn)變量（包括價值量和實物量）所引起的會計要素變動，如由于資產(chǎn)原值引起的財產(chǎn)保險費變動，保險費率就成為財產(chǎn)保險費的業(yè)財因子。其他如電力設(shè)施保護(hù)費、房屋維修費、綠化費等項目皆與資產(chǎn)類業(yè)財因子相關(guān)。

人員類業(yè)財因子也可稱為行為類因子，是指由于相關(guān)人員執(zhí)行企業(yè)任務(wù)產(chǎn)生會計要素變動的因子，如企業(yè)相關(guān)管理人員辦公所發(fā)生的辦公耗材、印刷、圖書資料等辦公費用。其他如差旅費、勞動保護(hù)費、水費、電費、低值易耗品等項目均與人員類業(yè)財因子相關(guān)。

政策類業(yè)財因子是指由于執(zhí)行國家法律法規(guī)所產(chǎn)生的稅金費用的因子，表現(xiàn)為費率、稅率或計件費用。如企業(yè)按房產(chǎn)原值計算繳納的房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅率舊成為企業(yè)房產(chǎn)稅的業(yè)財因子，其他如土地使用稅、社會保險費、職工福利費、工會經(jīng)費等均與政策類業(yè)財因子相關(guān)。

生產(chǎn)類業(yè)財因子是指由于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的費用的因子，如供電企業(yè)電力設(shè)施發(fā)生的材料費用與線路長度、變電站容量之間關(guān)系的因子等。

營銷類業(yè)財因子是指由于企業(yè)開展?fàn)I銷活動所產(chǎn)生的費用的因子，如供電公司金融機構(gòu)代收手續(xù)費，由銀行機構(gòu)按照收取電費筆數(shù)或電費金額兩種方式產(chǎn)生，金融機構(gòu)的費率就成為代收手續(xù)費的業(yè)財因子。其他如營銷廣告宣傳費、電費票據(jù)與停電通知的印刷費等均屬于與營銷類業(yè)財因子相關(guān)。

2.按照會計要素與業(yè)務(wù)量間涉及因子數(shù)的多少，可以將業(yè)財因子分為單一因子和復(fù)合因子。

單一因子，是指會計要素和業(yè)務(wù)量之間存在一元線性關(guān)系，也可稱作價格因子或費率因子。如財產(chǎn)保險費費率、殘疾人就業(yè)保障金的費率等。

復(fù)合因子，是指會計要素與業(yè)務(wù)量之間存在二元及以上非線性關(guān)系。如行為類業(yè)財因子中，差旅費與企業(yè)人員之間關(guān)系就屬于復(fù)合因子。按照企業(yè)人員的劃分：高級管理人員、中層管理人員、管理人員和一般工人，人員級別越高，出差的頻次、報銷的標(biāo)準(zhǔn)越高，因而應(yīng)該按照企業(yè)人員類別分別設(shè)置不同因子值以實現(xiàn)差旅費的精準(zhǔn)管理。

3.按照業(yè)財因子性質(zhì)的不同，可以將業(yè)財因子分為量化因子和屬性因子。

量化因子，是指能直接確認(rèn)會計要素和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系比例的因子，如人均電費、水費、勞動保護(hù)費等。

屬性因子，是指表明業(yè)務(wù)量特征的性質(zhì)，不能直接確認(rèn)比例關(guān)系，但又對比例關(guān)系的確認(rèn)產(chǎn)生影響的因子，如資產(chǎn)的用途，生產(chǎn)用房屋和閑置房屋所產(chǎn)生的維修費用的差異會有顯著不同，因而需將屬性因子進(jìn)行轉(zhuǎn)化量化，其他如員工工種、車輛使用用途等。

4.按照業(yè)財因子性質(zhì)的不同，可以將業(yè)財因子分為剛性因子和彈性因子。

剛性因子，是指因子數(shù)值受法律、法規(guī)、合約等因素約束，具有不可變更性的因子，會計要素的變化完全取決于業(yè)務(wù)量的大小。如企業(yè)適用的稅率、財產(chǎn)保費的費率等。

彈性因子，是指因子在一定時間、空間范圍內(nèi)相對固定，但隨著條件的變化而發(fā)生變化，如汽車燃油費油耗的單價會隨市場波動而變化，即屬于彈性因子的范疇。

二、業(yè)財因子的獲取

業(yè)財因子的取得過程，就是確認(rèn)會計要素與業(yè)務(wù)量間的數(shù)量關(guān)系的過程。

1.業(yè)財因子的分解。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、管理細(xì)度不同，業(yè)財因子確認(rèn)的數(shù)量、質(zhì)量會有所差異。以車輛費用為例，以車輛數(shù)量為業(yè)務(wù)量，以單臺車預(yù)計產(chǎn)生費用為業(yè)財因子來管控車輛費用，管控就會顯得寬松、沒有力度。如果將每臺車產(chǎn)生費用的因子進(jìn)一步細(xì)分為油耗、車齡、車輛原值、使用用途四個業(yè)財因子，而將車輛預(yù)計行駛里程作為業(yè)務(wù)量，車輛費用的管控就會到位、有力度。由此可見，業(yè)財因子分解的細(xì)度決定了會計要素核算的細(xì)度和管控力度。

2.業(yè)財因子的收集與計算。企業(yè)確認(rèn)業(yè)財因子后，需要進(jìn)行業(yè)財因子的收集和數(shù)據(jù)的加工整理工作。對于剛性因子，基本不需要收集歷史數(shù)據(jù)，需要確認(rèn)執(zhí)行的法律法規(guī)政策以及合約方面的因子，譬如土地稅稅率、房產(chǎn)稅稅率、河道維護(hù)費費率等。對于彈性因子，需要采取以下步驟：其一，收集歷史數(shù)據(jù)，將歷年（一般以3-5年數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集齊全；其二，確認(rèn)業(yè)務(wù)因子計算方法，對于單一業(yè)財因子計算，采用線性分析法，對于復(fù)合業(yè)財因子采用多維尺度分析和二元回歸分析法；其三，對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，根據(jù)離基期的遠(yuǎn)近，確定歷史數(shù)據(jù)的影響權(quán)重，按權(quán)重加工成待用數(shù)據(jù)；其四，將加工過的數(shù)據(jù)按照確認(rèn)的計算方法，實現(xiàn)業(yè)財因子的剝離確認(rèn)；其五，對確認(rèn)的業(yè)財因子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，剔除異常、非標(biāo)因素，綜合考慮市場因素、政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形勢等加以修正形成可用的業(yè)財因子數(shù)據(jù)。

3.業(yè)財模型的建立。根據(jù)業(yè)財因子和業(yè)務(wù)量，由業(yè)務(wù)相關(guān)部門和財務(wù)部門共同確立企業(yè)所控制會計要素內(nèi)容及含有業(yè)財因子的業(yè)財模型，根據(jù)管理情況，構(gòu)建的業(yè)財模型大致有以下三類：

（1）單一線性模型。公式為AE=αХ，該模型中會計要素的計量只存在一種業(yè)財因子和業(yè)務(wù)量，如企業(yè)房產(chǎn)稅模型中，房產(chǎn)原值為業(yè)務(wù)量，房產(chǎn)稅稅率為業(yè)財因子。

（2）多元線性模型。公式為AE=ΣαiХi，該模型中會計要素的計量存在多種業(yè)財因子和業(yè)務(wù)量，如辦公費，根據(jù)企業(yè)人員類別不同分別設(shè)置不同的業(yè)財因子，以區(qū)分企業(yè)人員在辦公費使用中耗費差異。

（3）多維尺度模型。式為AE=Σαi（β1…βn）iХi，該模型中會計要素的計量存在多種業(yè)財因子和業(yè)務(wù)量，而業(yè)財因子中包括一種量化因子α和多種屬性因子β，如車輛燃油費，將油耗作為量化因子，將車輛用途、使用年限、排氣量作為屬性因子，屬性因子可看做量化因子的修正因子。

三、以業(yè)財因子為依托的預(yù)算編制

預(yù)算編制位于企業(yè)經(jīng)營活動的起始點，也是關(guān)鍵控制點，可以防止企業(yè)使用不合要求的資源，保證企業(yè)的投入在數(shù)量和價值上達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，從而實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置和有效使用。業(yè)財因子在預(yù)算編制過程中起到橋梁和紐帶的作用，預(yù)算的編制應(yīng)從業(yè)財因子的確定作為起點，下面以業(yè)財因子為依托闡述預(yù)算的編制過程。

1.業(yè)財因子的審核和確定。為確保業(yè)財因子的細(xì)度和精度，業(yè)財因子應(yīng)經(jīng)過相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門共同審核確定，必要時還應(yīng)通過中介咨詢機構(gòu)審查確認(rèn)，根據(jù)以往工作經(jīng)驗來看，確定的時間應(yīng)在每年的10月以后，在次年預(yù)算編制發(fā)起之前進(jìn)行。

2.企業(yè)業(yè)務(wù)量的收集和審核。根據(jù)年度目標(biāo)，由財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門預(yù)測會計要素計量金額和相關(guān)業(yè)務(wù)量值范圍，由業(yè)務(wù)部門按照業(yè)務(wù)因子對應(yīng)收集對應(yīng)業(yè)務(wù)量，對業(yè)務(wù)量內(nèi)容與預(yù)測業(yè)務(wù)量進(jìn)行比較分析，整理后形成修正后業(yè)務(wù)量報送財務(wù)部。以車輛使用費為例，由車輛職能管理部門按照單輛車的量化因子油耗、屬性因子使用年限、用途、排氣量、業(yè)務(wù)量預(yù)計行駛里程、預(yù)計修理費等向車輛使用單位收集業(yè)務(wù)信息，車輛管理部門歸集相關(guān)業(yè)務(wù)信息后，經(jīng)過審核確認(rèn)整理后報送。

3.預(yù)算編制和調(diào)整。財務(wù)部門收到業(yè)務(wù)部門報送的業(yè)務(wù)量信息后，按照相關(guān)的業(yè)財因子和業(yè)財模型形成會計要素金額與預(yù)測金額進(jìn)行比較分析，整理后形成預(yù)算初稿。財務(wù)部門將預(yù)算初稿按業(yè)務(wù)量和預(yù)測金額下發(fā)職能部門和預(yù)算使用單位征求意見，根據(jù)反饋意見確認(rèn)是否需要修改業(yè)務(wù)量或業(yè)財因子，最終形成預(yù)算定稿。

以業(yè)財因子為依托的預(yù)算編制，將業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)金額進(jìn)行分離，使業(yè)務(wù)部門把主要精力轉(zhuǎn)移到關(guān)注業(yè)務(wù)量上，確保業(yè)務(wù)量更加精準(zhǔn)，財務(wù)部門偏重于業(yè)財因子和業(yè)財模型的適當(dāng)性與準(zhǔn)確性，責(zé)任分工進(jìn)一步明晰。

四、業(yè)財因子在預(yù)算控制中的作用

財務(wù)集中核算后，財務(wù)信息集中與業(yè)務(wù)信息不對稱，要實現(xiàn)業(yè)財因子在預(yù)算控制中的作用，就必須實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息向上歸集，與業(yè)務(wù)發(fā)生單位進(jìn)行分離。

1.組織扁平化是業(yè)財因子管控的前提條件。為適應(yīng)業(yè)財融合模式的需要，企業(yè)管理層級需要壓縮，管理跨度加大，需要改變過去直線式管理職能機構(gòu)，實現(xiàn)組織的扁平化，管理的專業(yè)化。以供電公司為例，需要改變過去以區(qū)供電局為主體歸集業(yè)務(wù)信息的方式，改按送電、變電、配電、計量等專業(yè)化信息集中。通過組織的扁平化，打破過去條塊分割，使得業(yè)務(wù)信息得以按專業(yè)類別歸集、審核，這也是業(yè)財因子能充分發(fā)揮作用的前提。

2.職能歸口化是業(yè)財因子管控的組織保障。實現(xiàn)組織扁平化、管理專業(yè)化以后，業(yè)務(wù)發(fā)生單位（部門）與職能管理部門相分離，需要進(jìn)一步明確不同組織和崗位應(yīng)承擔(dān)的管理職責(zé)，并按照其在價值鏈各業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的角色劃分為歸口管理部門和業(yè)務(wù)發(fā)生單位，從而打破以往的砍塊管理，讓對業(yè)務(wù)更加熟悉、了解的職能部門參與到業(yè)財融合全過程，設(shè)定業(yè)務(wù)量控制發(fā)生范圍和發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)，為財務(wù)提供審核支持，從根本上控制業(yè)務(wù)量的發(fā)生。

3.監(jiān)控分層化是業(yè)財因子管控的核心要件。業(yè)財因子既使得財務(wù)業(yè)務(wù)量和價值量進(jìn)行分離，同時又通過業(yè)財模型建立了緊密聯(lián)系。資源使用單位側(cè)重于管控業(yè)務(wù)的真實性，職能管理部門側(cè)重于業(yè)務(wù)量發(fā)生的真實性和合理性，財務(wù)部門側(cè)重審核憑證的合法性的基礎(chǔ)上，通過比對價值量與業(yè)務(wù)量關(guān)注實際發(fā)生業(yè)務(wù)的業(yè)財因子偏離管理值情況，對偏離值較大的，財務(wù)部門有權(quán)要求資源使用單位給出合理解釋，無法解釋或解釋不清的，財務(wù)部門有權(quán)拒絕辦理相關(guān)的付款手續(xù)。

4.信息集成化為業(yè)財因子管控提供技術(shù)支撐。通過建立業(yè)財因子數(shù)據(jù)信息平臺，整合業(yè)財因子數(shù)據(jù)收集、錄入、加工功能，利用信息技術(shù)，強化業(yè)財因子數(shù)據(jù)集成和共享，實現(xiàn)業(yè)財因子數(shù)據(jù)與各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)（營銷系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、物料系統(tǒng)）、財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)的集成互聯(lián)。通過信息集成，財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門可隨時觀察實際彈性業(yè)財因子（如油耗、人均辦公費用、差旅費用）的變動情況，偏離值較大時，可提出預(yù)警供相關(guān)部門分析查找原因。在業(yè)財因子相對固定的情況下，通過信息集成，縮短財務(wù)與業(yè)務(wù)的距離，加強對業(yè)務(wù)量的監(jiān)控，例如借助GPS定位系統(tǒng)，自動歸集車輛的行駛距離和油耗，作為核算車輛燃油費的依據(jù)，既提高了工作效率，又避免了因加私油、公車私用等形成的跑冒滴漏。同時，據(jù)此計算的業(yè)財因子能有效消弭業(yè)務(wù)信息失真可能帶來的不利因素。

五、業(yè)財因子在業(yè)績考核中的作用

一般來講，業(yè)財因子反映了每單位業(yè)務(wù)量耗費資源的水平。業(yè)財因子越低說明企業(yè)節(jié)約資源的能力越高，反之，企業(yè)的浪費越大，因而在核算期末，通過計算業(yè)財因子的實際水平，可以做到以下幾點：

1.揭示預(yù)算與執(zhí)行的偏差原因，幫助企業(yè)及時堵塞漏洞，提升資源利用效率，為業(yè)務(wù)量的管控提供有力依據(jù)。

2.深入揭示財務(wù)與業(yè)務(wù)的關(guān)系度，通過對業(yè)財因子的及時修訂，為業(yè)財深度融合提供保障。

3.通過分析業(yè)財因子的異常波動，能及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)前端問題，防范舞弊及業(yè)務(wù)操控行為，保證企業(yè)信息真實合法。

4.通過業(yè)財因子為預(yù)算執(zhí)行考核提供有力依據(jù)，促使業(yè)務(wù)部門不斷提升節(jié)約水平。

[1]劉玉.電公司業(yè)財融合路徑探微.智慧（財經(jīng)版），2014(2)

（作者單位：國網(wǎng)遼寧省電力有限公司營口供電公司 遼寧營口 115002）

（責(zé)編：賈偉）

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1004-4914(2014)08-134-02