完善我國農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的思考

劉玉秀，李 慶，鄭雨歆

(1. 江西省農(nóng)業(yè)科學(xué)院經(jīng)信所 江西南昌330200；2. 江西財經(jīng)大學(xué)國際學(xué)院 江西南昌330013)

完善我國農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的思考

劉玉秀1，李 慶1，鄭雨歆2

(1. 江西省農(nóng)業(yè)科學(xué)院經(jīng)信所 江西南昌330200；2. 江西財經(jīng)大學(xué)國際學(xué)院 江西南昌330013)

農(nóng)業(yè)科研單位作為非營利組織，在內(nèi)部控制的構(gòu)建和管理上具有自身特點。加強農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制管理，對于強化內(nèi)部管理，確?？蒲心繕?biāo)有效實現(xiàn)，為國家相關(guān)管理部門提供有用的決策信息具有重大意義。針對目前我國農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況進行系統(tǒng)研究，分析了內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀和存在的不足，并提出建議對策。

農(nóng)業(yè)科研單位 內(nèi)部控制管理 對策

我國農(nóng)業(yè)科研單位在國家經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展中起著舉足輕重的作用。然而，農(nóng)業(yè)科研單位管理制度設(shè)計不完善，監(jiān)督實際執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過場等問題比較明顯，特別是內(nèi)部控制構(gòu)建沒有系統(tǒng)性，存在失控危險。健全有效的內(nèi)部控制被各種組織視為解決許多潛在問題的有效方法。構(gòu)建培育良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于促進我國農(nóng)業(yè)科研單位的各項事業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)，維護社會公眾利益。

1 完善農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的重要性分析

1.1 促進農(nóng)業(yè)科研單位國有資產(chǎn)保值增值的需要

多年來，農(nóng)業(yè)科研單位重科研、輕管理現(xiàn)象較嚴(yán)重，國有資產(chǎn)管理過程中常常出現(xiàn)“誰都負責(zé)，誰都不負責(zé)”的現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)管理職責(zé)界限不清，認識不統(tǒng)一。內(nèi)部控制可以防止和減少財產(chǎn)物資損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。內(nèi)部控制要求健全和完善國有資產(chǎn)管理制度，整合資源，設(shè)立專門的國有資產(chǎn)管理職能機構(gòu)，負責(zé)資產(chǎn)采購、登記、處置等管理工作，使資產(chǎn)使用效率最大化，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位國有資產(chǎn)的保值增值。

1.2 能夠提高單位整體管理的水平和效果

科學(xué)的內(nèi)部控制，能夠?qū)r(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部各個職能部門和人員進行合理地分工、協(xié)調(diào)和考核，促進單位各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項活動有序、高效地進行。完善內(nèi)部控制能夠促進單位的管理創(chuàng)新，使農(nóng)業(yè)科研單位在新形勢下適應(yīng)外部環(huán)境，提高單位整體管理水平和組織的變革。完善的內(nèi)部控制體系，有利于單位整合科技資源，應(yīng)用計算機、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化技術(shù)手段，提高管理的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化和高效化。

1.3 提高農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)報告信息披露質(zhì)量

農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)信息是否可靠，單位運營管理是否健康穩(wěn)定，很大程度上受制于該單位的內(nèi)部控制狀況。不難想象，一個內(nèi)部控制不健全的單位是不能夠提供真實準(zhǔn)確的財務(wù)信息的。正確可靠的會計數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。內(nèi)部控制信息作為農(nóng)業(yè)科研單位的非財務(wù)信息，其重要性與財務(wù)信息相比并不遜色，高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息是財務(wù)報告信息質(zhì)量的保證。

1.4 農(nóng)業(yè)科研單位遵循國家法律法規(guī)的現(xiàn)實選擇

國家制定的一系列財政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實，農(nóng)業(yè)科研單位須通過完善內(nèi)部控制進行自我約束，遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。

2 農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題

2.1 內(nèi)部控制構(gòu)建缺乏系統(tǒng)性

目前，我國農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制機制普遍不夠健全，財務(wù)管理、會計監(jiān)督缺位，管理水平整體偏低。農(nóng)業(yè)科研單位一般把財務(wù)內(nèi)部控制作為單位財務(wù)管理的核心內(nèi)容，單位整體的管理水平不高，內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性。主要表現(xiàn)為粗放管理，業(yè)務(wù)流程不科學(xué)，方法體系不夠完善，對財務(wù)運作與管理重視不足，同時缺乏有效的監(jiān)督機制，人員分布不合理等。特別是單位內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)較為薄弱。

2.2 內(nèi)部控制執(zhí)行力不強

內(nèi)部控制執(zhí)行力指內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和能力。農(nóng)業(yè)科研單位大多為財政預(yù)算撥款的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制與管理有著自身的特點和不足，造成內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不利、內(nèi)部控制體制不完善、內(nèi)部控制管理模式滯后、高素質(zhì)內(nèi)部控制人才的缺乏。執(zhí)行力是一套系統(tǒng)化的流程，執(zhí)行力的提升可以提升組織的工作效率，減少不必要的資源浪費。農(nóng)業(yè)科研單位有時強調(diào)自身一些流程的特殊性，即農(nóng)業(yè)科研工作的不可控性，因而在執(zhí)行內(nèi)部控制時存在隨意性。單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重視與認同程度也會制約內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

內(nèi)部控制是單位的一個系統(tǒng)工程。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)科研單位將內(nèi)部審計作為監(jiān)督手段，還沒有真正運用內(nèi)部控制來達到監(jiān)督的目的。不完善的監(jiān)督機制影響了整個單位的監(jiān)督工作，導(dǎo)致一些腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。只有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，內(nèi)部控制監(jiān)督到位，才能有效保證農(nóng)業(yè)科研單位遵循國家法律法規(guī)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3 完善農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的對策思考

3.1 營造合規(guī)的內(nèi)部控制環(huán)境

合法、合規(guī)的文化培育是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)。[1]農(nóng)業(yè)科研單位長期以來事業(yè)管理特點導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境涉及基本的誠信與道德理論價值觀的要求，還與單位發(fā)展目標(biāo)、管理理念、風(fēng)險管理策略、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的分配等眾多要素相聯(lián)系。合法、合規(guī)的文化有利于凝聚各利益相關(guān)者為單位事業(yè)發(fā)展同心協(xié)力。單位文化在整個單位乃至整個價值鏈條中發(fā)揮著重要作用。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)團隊協(xié)作精神，樹立主人翁意識。當(dāng)每一個人都形成了這種控制意識，通常就意味著這個單位形成了一個較好的內(nèi)部控制環(huán)境，其內(nèi)部控制的有效運行可以得到更高保證。

職業(yè)道德建設(shè)是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵。首先，農(nóng)業(yè)科研單位在選人方面應(yīng)當(dāng)強調(diào)將職業(yè)道德修養(yǎng)作為選拔和聘用的重要標(biāo)準(zhǔn)。其次，重點加強單位會計倫理道德教育。倫理導(dǎo)向會計的建立是一個漸進的過程，需要會計學(xué)者和實務(wù)工作者不懈的努力。[2]會計作為一個人造系統(tǒng)，可以因主體道德目的不同(即不同的需求)而存在或構(gòu)造不同的會計準(zhǔn)則體系，而能滿足人類生活普遍準(zhǔn)則或人類生活內(nèi)在機理的倫理要求的會計應(yīng)該是大家所接受的會計。[3]加強單位會計倫理道德建設(shè)，為單位財務(wù)合法合規(guī)奠定良好的人文環(huán)境基礎(chǔ)，是單位職工職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵。

3.2 構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系

在農(nóng)業(yè)科研單位中，部門預(yù)算是單位必須要執(zhí)行的一項十分重要的財務(wù)管理工作，帶有較強的約束性與強制性。農(nóng)業(yè)科研單位的預(yù)算實際上是內(nèi)控的方式與手段。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)結(jié)合自身工作特點，努力做好預(yù)算工作，認真進行編制前期的研究調(diào)查，充分掌握一手資料，對部門預(yù)算與單位內(nèi)部的資金收支規(guī)劃進行科學(xué)合理編制，對預(yù)算執(zhí)行過程管理進行強化，使預(yù)算管理加入各部門工作績效的考核體系當(dāng)中。同時，要重視預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系的建設(shè)，層層落實責(zé)任，并制定各項有關(guān)指標(biāo)以便對預(yù)算的執(zhí)行情況進行考核，提高預(yù)算執(zhí)行的積極性。

3.3 明確內(nèi)部控制的監(jiān)督主體

內(nèi)部監(jiān)督有利于幫助單位的高層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，便于及時改進，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效運行。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主管單位，對內(nèi)部控制執(zhí)行起到指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計工作在單位中發(fā)揮監(jiān)督作用，是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)。明確內(nèi)部審計機構(gòu)須對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與落實情況進行檢查，對內(nèi)部控制制度的健全性與效率性進行監(jiān)督。明確內(nèi)部控制監(jiān)督主體的職責(zé)是對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查和評價。內(nèi)部監(jiān)督使內(nèi)部控制系統(tǒng)實現(xiàn)了有機、動態(tài)、休整的循環(huán)功能。

3.4 加強內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)

加強農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)。[4]人員隊伍素質(zhì)建設(shè)，從聘用環(huán)節(jié)開始就要嚴(yán)格把關(guān)，農(nóng)業(yè)科研單位通過招聘等方式引進專業(yè)素養(yǎng)高的人才，同時又要通過內(nèi)部培訓(xùn)、外出學(xué)習(xí)等方式提升原有職工的素質(zhì)，培養(yǎng)其內(nèi)部控制的意識，為內(nèi)部環(huán)境改善提供人力保障。

3.5 建立動態(tài)監(jiān)控機制

加強對農(nóng)業(yè)科研單位關(guān)鍵控制點、關(guān)鍵崗位者的動態(tài)監(jiān)督。單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人、財務(wù)人員、重大業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)者、實施者、監(jiān)督者等都是農(nóng)業(yè)科研單位的關(guān)鍵崗位員工?？紤]公共部門事業(yè)發(fā)展特征存在的差異，整合風(fēng)險甄別與控制事項識別過程。[5]首先應(yīng)建立關(guān)鍵崗位合理的業(yè)績考核和激勵約束制度，同時加強對關(guān)鍵崗位員工的監(jiān)督。事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位員工應(yīng)定期進行輪換，明確崗位監(jiān)督重點，實施動態(tài)監(jiān)督程序。最后，主管部門和社會中介機構(gòu)應(yīng)積極參與農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的監(jiān)督，并形成輪換制度。針對我國農(nóng)業(yè)科研單位的特有屬性，單位可以引入財政部門、審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門成為農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要督導(dǎo)者。在《審計法》中嵌入內(nèi)部控制的法律要求，為中國政府機關(guān)、行政事業(yè)單位及其他非營利組織(簡稱“非企業(yè)”)建立健全內(nèi)部控制度提供法律依據(jù)，也為“十二五”期間建設(shè)非企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提供強有力的外部推動力。

3.6 建立內(nèi)部控制信息披露制度

信息披露會對信息接受者的決策或行為產(chǎn)生現(xiàn)實或潛在的影響。農(nóng)業(yè)科研單位按照規(guī)定的要求或事業(yè)單位準(zhǔn)則向特定的部門或社會公眾披露單位特定信息，以便使利益相關(guān)者了解情況。信息披露有利于農(nóng)業(yè)科研單位改進和完善內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，接受利益相關(guān)者的監(jiān)督。農(nóng)業(yè)科研單位的信息披露需統(tǒng)一信息口徑，規(guī)范信息披露內(nèi)容，明確信息披露程序。[6]發(fā)揮信息披露的動力作用，應(yīng)將信息披露建成一個體系。首先明確事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容；其次明確披露的職責(zé)和方式，即由單位哪部門以哪種方式來披露；再次完善事業(yè)單位的財務(wù)信息系統(tǒng)。農(nóng)業(yè)科研單位信息披露的核心原則是明確職責(zé)、公開預(yù)算程序、方便公眾獲取信息、確保數(shù)據(jù)真實性等。

［1］ 張魯君. 內(nèi)部控制環(huán)境完善及合規(guī)文化培育[D]. 北京：財政部財政科學(xué)研究所，2011.

［2］ 徐國君，胡春輝. 倫理導(dǎo)向會計的人文機理與框架研究[J]. 當(dāng)代財經(jīng)，2011(3)：110-119.

［3］ 勞秦漢. 會計道德的理性思考[J]. 會計研究，2003(4)：49-54.

［4］ 李慶. 企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計[J]. 商業(yè)會計，2006(3)：38-29.

［5］ 吳勛，張曉嵐. 風(fēng)險管理導(dǎo)向的公共事業(yè)部門內(nèi)部控制問題研究[J]. 管理現(xiàn)代化，2010(5)：48-50.

［6］ 李慶. 如何提升農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力[J].江西農(nóng)業(yè)學(xué)，2008(12)：147-148.

Reflection on Improving the Internal Control of Agricultural Academy Institutes

LIU Yuxiu1，LI Qing1，ZHENG Yuxin2
(1. Research Institute of Economic and Information of Jiangxi Academy of Agricultural Sciences，Nanchang 330200，Jiangxi Province，China；2. International School of Jiangxi University of Finance & Economics，Nanchang 330013，Jiangxi Province，China)

Agricultural academy institutes are non-profit organizations and usually have their own characteristicsin internal control construction and management. The improvement of internal control management in the institutes is of great significance for their interior management，the accomplishment of scientificresearch targets and the supporting for decision makers. In view of current status of internal control construction in agricultural academy institutes in China，this paper discussed existing problems and presented some suggestions and countermeasures.

agricultural academy institute；internal control；countermeasure

F324.3

A

1006-8945(2014)11-0027-03

2013年江西省農(nóng)業(yè)科學(xué)院創(chuàng)新基金項目(項目編號：2013CJJ013)。

2014-10-08