國內(nèi)企業(yè)全面預算管理的難點及對策探討

黃瓊

【摘 要】全面預算管理是一種戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它作為企業(yè)深化內(nèi)部改革、完善內(nèi)部控制、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種重要工具，受到越來越多國內(nèi)企業(yè)的重視。然而隨著全面預算管理的廣泛應用，其問題和難點也隨之凸顯出來。本文主要闡述了全面預算管理的內(nèi)涵及其對企業(yè)的作用，分析了企業(yè)實施全面預算管理的難點，并在此基礎上圍繞預算的幾個關鍵環(huán)節(jié)進行探討，得出相應的對策。

【關鍵詞】全面預算管理；難點；對策

一、全面預算管理的含義及作用

全面預算管理是從企業(yè)制定的經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標出發(fā)，將企業(yè)的資源進行合理配置規(guī)劃，并通過科學的規(guī)劃、預測和描述，對預算期內(nèi)企業(yè)及各業(yè)務部門的一系列經(jīng)營活動，以預算為標準，對其執(zhí)行過程與結果進行計量、控制、協(xié)調(diào)、分析、報告、考核等一系列管理活動的總稱，主要由構建預算組織、確定預算目標、編制預算、執(zhí)行預算、考評預算五個環(huán)節(jié)所組成。

全面預算管理在企業(yè)已正確制定其發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供了一個全面的框架。它的過程就是企業(yè)目標分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程，主要有以下幾方面的作用：

首先，全面預算管理具有溝通、協(xié)調(diào)和提高運作效率的作用，可以促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代化企業(yè)本身就是一個整體，但各個部門是相互獨立的，存在著整體和局部的矛盾。企業(yè)戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)取決于各職能部門對戰(zhàn)略目標的貫徹程度，全面預算作為度量各職能部門目標完成情況的一種手段，把企業(yè)各方面工作納入統(tǒng)一計劃，將經(jīng)營目標層層分解、落實，明確了各部門對應的具體目標，促使各職能部門配合協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧達到平衡，使得企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和具體行動方案緊密結合，最終確保企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

其次，全面預算管理可以對企業(yè)實施內(nèi)部控制，防范企業(yè)風險作用。對于企業(yè)來說，編制全面的預算是經(jīng)營管理的基礎工作，是控制日常經(jīng)營活動的重要依據(jù)。通過對預算和實際完成情況進行對比分析，及時地發(fā)現(xiàn)預算和實際產(chǎn)生偏差的原因，反饋給每個職能部門，使各部門能夠及時地采取相應的措施，加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，保證預算目標的順利實施，實現(xiàn)全面預算管理的事中控制作用。

最后，全面預算管理可以考核業(yè)績，起到激勵作用。全面預算為各部門的考核提供了依據(jù)。在對各部門的工作業(yè)績進行考核時，根據(jù)預算完成情況，分析實際偏離預算的程度及原因，劃清責任，賞罰分明，從而調(diào)動員工的積極性，促使各部門為完成預算規(guī)定的目標而更加積極的努力工作。

二、國內(nèi)企業(yè)全面預算管理存在的問題及難點

在多年的探索和實踐過程中，我國企業(yè)的預算管理從理論到方法都有了長足的發(fā)展，然而隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，也逐漸暴露出一些矛盾和問題，漸漸不能適應形勢的發(fā)展。具體而言，主要表現(xiàn)為以下幾點：

1.缺乏一個完整的預算組織體系和預算管理機構

一個強有力的預算組織體系在企業(yè)全面預算管理實現(xiàn)過程中起著首導作用。目前尚有不少國內(nèi)企業(yè)稱已實行了全面預算管理，卻由財務部部門負責預算工作，并沒有構建一個完善的預算組織體系和預算管理機構。然而由財務部門負責的預算管理缺乏權威性和約束力，致使與預算目標掛鉤的監(jiān)督、考核不能落到實處，從而導致預算管理得不到充分的發(fā)揮最終形同虛設。沒有董事會的領導和高級管理者參與的預算管理也將無法把預算滲透到企業(yè)的各種經(jīng)營活動中，形成“各自為戰(zhàn)”的局面。也有企業(yè)名義上有了對應的預算管理機構，但實際上沒有與之相配套的制度流程來保證職能的履行與管理目標的達成。

2.企業(yè)在預算管理的投入上過度關注費用增加

國內(nèi)不少企業(yè)實行預算管理的初始目的是為了更好地控制企業(yè)費用，但預算管理作為一個專業(yè)性較強的工作，它的開展必定會增加一定的預算管理成本。一個好的預算組織離不開專業(yè)的預算人才，缺乏專業(yè)人才的預算管理，缺乏科學性和指導性，將在一定程度上降低預算管理實施的功效。然而目前人工成本的不斷上升已然成為企業(yè)的一種“負擔”，當企業(yè)將控制費用作為預算管理的出發(fā)點時，往往會在預算管理的投入上過度關注費用的增加，而忽略了全面預算管理在優(yōu)化業(yè)務流程、調(diào)整組織結構方面的功能及它的長遠效益。

3.企業(yè)預算目標與戰(zhàn)略目標不相符

目前許多企業(yè)在預算目標的制定過程中，不能與戰(zhàn)略目標有效結合。兩者之間缺乏直接、明確的聯(lián)系，導致了各責任部門無法看到自身行為對企業(yè)總目標的影響和作用，只重視如何完成本部門的預算目標，忽視了確保實現(xiàn)企業(yè)總目標這一首要職責，出現(xiàn)以預算目標取代企業(yè)總目標這種情況，這使得制定出來的預算目標只重視短期經(jīng)濟活動，而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展。此外還有一些企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標本身便流于形式，與企業(yè)自身發(fā)展情況不相符，據(jù)此制定的預算目標自然也失去了其指導意義。

4.預算編制方法單一，預算數(shù)據(jù)脫離現(xiàn)實

由于成本的制約和專業(yè)人員的缺乏，企業(yè)在預算方法的選擇上多數(shù)采用固定預算、增減量預算和年度預算，一些較科學的方法如彈性預算、零基預算、滾動預算等未能得到廣泛運用。而采用固定預算等方法，所編制的預算較難適應復雜多變的市場形勢，無法有效地對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指導和控制，導致預算管理效率的低下。此外，在預算數(shù)據(jù)的選擇過程中，企業(yè)或者忽視市場的影響，或者考慮了市場但取數(shù)過程隨意性較大，這些都使得預算結果與實際差距較大。對于由財務部門負責預算編制的企業(yè)來說，由于其他部門未能積極參與，其預算結果將無法全面真實的反映企業(yè)信息，脫離實際、可操作性將差。

5.預算執(zhí)行松散，道德問題突出

全面預算管理體系包括構建預算組織、確定預算目標、編制預算、執(zhí)行預算和考評預算等多個方面，然而很多企業(yè)的著眼點主要都在于預算編制上，忽略執(zhí)行考評環(huán)節(jié)的重要性，使預算管理不能體現(xiàn)其應有的作用。職能部門通常會認為，如果他們不用完本期預算，那么他們下期的預算將會被削減，為了避免這種情況發(fā)生，期末他們則會花掉所有預算。這種道德風險是預算在執(zhí)行環(huán)節(jié)弱化的表現(xiàn)。預算執(zhí)行結果信息的不對稱，使得管理層在對預算差異進行分析時出現(xiàn)偏差，從而導致企業(yè)不能動態(tài)、及時地修正經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的問題。

6.考核指標不科學，獎懲制度不客觀

很多企業(yè)在對預算進行最后的考評時，由于考核指標設計不合理，使得最終的業(yè)績評價不公平，不客觀，從而打擊了員工的積極性，對全面預算管理不認同，最終導致預算管理的失敗。另外，在對考核結果執(zhí)行獎懲時，相關職能部門及有關人員通常會對懲罰產(chǎn)生抗拒感，會過多強調(diào)外部因素和客觀因素對考核結果的影響，而回避因主觀原因和個體因素造成的損失，監(jiān)管者在考評相關責任主體時則常常摻雜著太重的個人感情，這使得預算考核變得主觀而有失公平。除此之外，一些企業(yè)在預算考核完成后沒有配備相應的獎懲措施，缺少有效的激勵懲罰機制，使得考核工作流于形式，長此以往，全面預算指標失去了其約束作用，最終導致全面預算管理工作名存實亡。

三、全面預算管理的對策探討

1.完善預算組織管理體系

一個健全完善的預算組織管理系統(tǒng)對預算管理的運行起著至關重要的作用，它從根本上保障了預算管理的權威性、規(guī)范性和嚴肅性。順利開展全面預算管理工作，首先需要取得企業(yè)管理層的支持，管理層重視并身體力行的推動是預算管理順利實施的保障。同時，還需要設置專門對董事會負責的預算委員會，負責審查預算草案，提供政策指導和預算目標，解決預算編制過程中出現(xiàn)的分歧，批準和發(fā)布預算，檢查和分析預算執(zhí)行報告，提出建議和措施等。需要注意的是，在預算執(zhí)行過程中，應避免出現(xiàn)“預算數(shù)據(jù)主要是財務數(shù)據(jù)、預算編制主要是財務部門的事、預算管理與其他職能部門關系不大”諸如此類的想法。必要時可由最高決策機構牽頭，單獨組建一個專門的預算機構，負責各職能部門的協(xié)調(diào)。最后，明確企業(yè)內(nèi)部的權力機構、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)督機構的權責關系和運行機制。依托于有序的企業(yè)治理結構，結合業(yè)績考評，相關部門及人員便會不斷糾正偏差，使全面預算管理發(fā)揮其應有的作用。

2.協(xié)調(diào)企業(yè)總體目標與職能部門目標的關系

企業(yè)實施全面預算管理的根本目的是為了更好的實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從本質(zhì)上講，全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的基石，預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的體現(xiàn)。只有合理的預算管理目標才能對實踐有較好的指導作用，更好的發(fā)揮其控制功能。依托于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、綜合考慮企業(yè)自身的內(nèi)外部環(huán)境是制定合理的預算目標的關鍵之所在。因此全面預算管理目標的設定必須具有整體性、宏觀性、長期性、全面性和相對穩(wěn)定性，并與企業(yè)各個階段的具體發(fā)展目標保持一致。戰(zhàn)略不等同于戰(zhàn)術，是一種宏觀的方向性的指導，其本身不具有可操作性。缺乏預算支撐的空洞的戰(zhàn)略，脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標的全面預算，也只能是“南轅北轍”，不能切實提升企業(yè)的價值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。此外，預算指標還應該具有一定的彈性，和市場相整合，否則也會導致全面預算管理的失敗。

3.選擇合適的預算編制方法

當代企業(yè)面臨的是一個復雜多變的社會經(jīng)濟環(huán)境，因此企業(yè)在預算編制方法的選擇上不能模式化，需要結合歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)自己的實際情況并加上對市場的合理預測來進行選擇，不同的規(guī)模、不同的市場條件都有適合自己的編制方法。如果企業(yè)預算水平較低，處于起步階段，可以先從簡單易行的編制方法著手，防止引起工作的混亂，如果預算水平較高，則可以選擇先進、復雜的方法，比如滾動預算、零基預算等等。在進行預算編制時，應考慮各種方法的結合使用，而不是一味強調(diào)一致性，這樣才能制定合理有效的預算指標，適應不斷發(fā)展的市場環(huán)境。

4.建立合理的預算考評體系

合理的考評體系能夠極大調(diào)動員工的積極性，有效提高預算管理的執(zhí)行力?？荚u體系中一個重要的環(huán)節(jié)是員工獎懲制度，它與員工利益息息相關，因此也最受關注。制定一個有利于員工提升工作熱情、提高工作效益的獎懲機制，對促進企業(yè)的和諧發(fā)展很有幫助。在經(jīng)過充分的內(nèi)外部調(diào)研，并且保證客觀公正的前提下，獎優(yōu)罰劣，真正發(fā)揮預算的激勵和約束作用，對于落實全面預算管理、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標有重要作用。

5.提升公司的信息化水平

信息系統(tǒng)是全面預算管理框架的支撐點，在科技技術日益發(fā)展的今天，利用手工模式編制預算，傳達預算信息已然存在許多局限性，不能起到實時監(jiān)控、實時分析的作用。而借助信息技術，則可以提高預算管理編制、執(zhí)行、分析的速度，降低時間成本，實現(xiàn)信息傳遞、信息共享。企業(yè)應在優(yōu)化內(nèi)部管理的基礎上，利用信息化技術搭建覆蓋全業(yè)務的預算體系，做到“全員、全要素、全過程”的預算管理，這對保障全面預算管理的順利實施，加強企業(yè)內(nèi)部控制和運作效率等都具有十分重要的意義。

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