關(guān)于學(xué)校的涉稅事項(xiàng)探討

【摘 要】作為依法治國的重要組成部分，近些年來稅收工作的法治化進(jìn)程越來越快。在涉稅監(jiān)控面上已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的工商稅收類納稅人，在管理鏈條上也不僅限于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，在營利性與非營利性的界定上越來越趨于嚴(yán)格。對應(yīng)到學(xué)校的涉稅事項(xiàng)，主要包括個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及財(cái)產(chǎn)類等方面。

【關(guān)鍵詞】學(xué)校；涉稅事項(xiàng)

一、學(xué)校涉稅事項(xiàng)列舉

自從所謂的校辦企業(yè)剝離后，以學(xué)校為主體的涉稅事項(xiàng)逐漸淡出學(xué)校管理者的視野。但從法律的規(guī)定來分析，學(xué)校的涉稅事項(xiàng)從來都是存在的，并逐步成為稅務(wù)部門監(jiān)控的選擇對象。

1.個(gè)人所得稅

該稅種的納稅主體為高收入教師，但學(xué)校承擔(dān)法定代扣代繳的義務(wù)。在收入界定上要作擴(kuò)大化解釋，包括正常的工資，還包括各項(xiàng)加班費(fèi)、補(bǔ)貼以及實(shí)物、福利等折現(xiàn)收入。在財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放工資的非高校類學(xué)校（主要是農(nóng)村學(xué)校），普遍存在代扣代繳不足的現(xiàn)象，但學(xué)校的主體責(zé)任并不因這一體制而得以免除。至于教師利用業(yè)余時(shí)間“創(chuàng)收”取得的收入，具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性，責(zé)任承擔(dān)主體則一般傾向?yàn)槠鋫€(gè)人。

2.營業(yè)稅

學(xué)校涉及營業(yè)稅主內(nèi)容主要包括四個(gè)方面：一是基礎(chǔ)工程建設(shè)，雖然學(xué)校本身不是基礎(chǔ)工程建設(shè)的納稅主體，但一些學(xué)校通過不使用正規(guī)發(fā)票或編造人員工資單等行為換取納稅人壓低建設(shè)成本，侵害了國家稅基；二是擇校費(fèi)贊助費(fèi)（或以其他名義出現(xiàn)的非財(cái)政撥款），一般地，我們用營利與非營利作為區(qū)分國有與民營的標(biāo)準(zhǔn)。但事實(shí)上，國有學(xué)校也未必都是非營利，可以武斷地講，靠國家投資，目前的大部分重點(diǎn)小學(xué)、初中、高中根本不可能具備如今的規(guī)模，其所收取的額外費(fèi)用只是讓它成為繼續(xù)收取高額費(fèi)用的基礎(chǔ)。

3.企業(yè)所得稅與財(cái)產(chǎn)稅

其中企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)主要集中于上述第2點(diǎn)中的二、三、四項(xiàng)列舉，可對照相關(guān)法律法規(guī)發(fā)現(xiàn)存在問題，在此不一一敘述。需要指出的是店面出租涉及到的房產(chǎn)稅與土地使用稅，在現(xiàn)行稅收制度設(shè)計(jì)下，房產(chǎn)稅應(yīng)按租金的12%繳納，而土地使用稅則比照當(dāng)?shù)赝悩?biāo)準(zhǔn)收取，且沒有相關(guān)的稅收優(yōu)惠。這些涉稅事項(xiàng)正隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷擴(kuò)張，越來越演變成為學(xué)校的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及危害

學(xué)校是教書育人的地方，由于長期以來的對事業(yè)單位性質(zhì)的片面認(rèn)識，導(dǎo)致不少人認(rèn)為學(xué)校與稅收無關(guān)，或形象地稱為“稅收不進(jìn)高（學(xué)）校”，導(dǎo)致學(xué)校一方面可能成為違法主體，另一方面成為違法者的幫兇。西方有句民諺，大體意思就是這世上稅收與死亡兩類事是無法回避的。多年來，為了提升全社會(huì)的納稅遵從，稅務(wù)部門大力實(shí)施稅法宣傳，稅收·發(fā)展·民生漸漸成為核心主題，也日益為社會(huì)公眾所接受。

有人認(rèn)為，學(xué)校是公益性機(jī)構(gòu)，靠財(cái)政吃飯，對學(xué)校的征稅無非是這個(gè)口袋拿到那個(gè)口袋，沒有必要多此一舉。實(shí)踐中，稅務(wù)部門的執(zhí)法時(shí)也會(huì)有意無意地避開學(xué)校。但這類認(rèn)識和實(shí)踐并不代表學(xué)校就可以游離于國家稅法之外，與民營學(xué)校比，與正常的生產(chǎn)經(jīng)營相比，選擇性執(zhí)法會(huì)造成不公平競爭，也會(huì)成為國家司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員是否瀆職的緣由?？梢灶A(yù)見，稅務(wù)部門為了化解自身的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)逐步加大學(xué)校等事業(yè)單位的稅收執(zhí)法力度。

學(xué)校的涉稅事項(xiàng)法律責(zé)任可簡單地表述為代扣代繳責(zé)任和配合協(xié)助責(zé)任。個(gè)人所得稅方面，如果扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對代扣代繳義務(wù)人可處0.5倍到3倍的罰款。如果學(xué)校已扣未繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其處應(yīng)繳稅款的0.5倍到5倍的罰款。以學(xué)校為納稅主體的違法行為，除了學(xué)校要承擔(dān)法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。即便是高收入兼職教師因涉稅事項(xiàng)被查處，對他們所在的學(xué)校也是一道無形的損傷。

三、加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)管理，提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理的法治水平

1.加強(qiáng)個(gè)人所得稅自行申報(bào)和年度匯繳工作

將個(gè)人收入?yún)^(qū)分為財(cái)政來源和自我創(chuàng)收來源兩個(gè)方面，按年要求相關(guān)人員進(jìn)行自我創(chuàng)收收入申報(bào)，將其與正常工資及各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等合并，進(jìn)行年度匯繳，提醒、督促其有效化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收成本，維護(hù)其正面的社會(huì)形象。在這項(xiàng)工作中學(xué)校履行的配合協(xié)作義務(wù)，但對其促進(jìn)內(nèi)部管理，發(fā)揮優(yōu)質(zhì)師資作用，完善績效考評機(jī)制會(huì)取得意想不到的效果。

2.嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)管理政策，杜絕權(quán)力尋租現(xiàn)象

不合法行為后面隱藏的往往是權(quán)錢交易，逃避稅收行為的背后往往還有更深層次的逃避監(jiān)管的目標(biāo)意圖。逃避招投標(biāo)程序、巧立名目、斡旋受賄、收取私分好處費(fèi)、設(shè)立小金庫、指定商家等不法現(xiàn)象都或多或少地在采取不規(guī)范的財(cái)務(wù)、稅收的行為中找到具體根源。存在的固然有其合理性，但不一定就是合法的，當(dāng)潛規(guī)則變成顯規(guī)則時(shí)，危害已經(jīng)發(fā)生。

3.建立健全學(xué)校法律咨詢制度，提高財(cái)務(wù)管理法治化水平

對同樣的事項(xiàng)如果采取不同的處理方式，其結(jié)果可能就會(huì)不同，也會(huì)有不同的法律責(zé)任承擔(dān)。目前社會(huì)上盛行的稅收籌劃，對于學(xué)校而言也有一定的借鑒意義，如食堂內(nèi)外業(yè)務(wù)的分開核算、營利性業(yè)務(wù)與非營利性業(yè)務(wù)的劃分及政策爭取、產(chǎn)學(xué)研過程中經(jīng)費(fèi)渠道的選擇都可進(jìn)行思考。但大多數(shù)非財(cái)稅類學(xué)校，這方面的籌劃人才很少。所以要建立健全學(xué)校法律咨詢制度，以此全面提高財(cái)務(wù)管理法治化水平。

四、結(jié)語

稅收政策、投資回報(bào)、產(chǎn)權(quán)被認(rèn)為是影響教育發(fā)展的三大問題，因此，制定合理的稅收政策對教育的發(fā)展將起到重要的促進(jìn)作用。在此，對學(xué)校的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)探討，將更有利于對學(xué)校稅收政策的認(rèn)識。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

吳海霞（1973-）女，江蘇省南通市海安縣高新區(qū)（海安鎮(zhèn)）教育管理委員會(huì)會(huì)計(jì)師，研究方向：事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理。