行政事業(yè)單位內(nèi)控之我見

陳亮

【摘 要】行政事業(yè)單位作為國家的政策執(zhí)行者，隨著市場經(jīng)濟(jì)逐步完善，漸漸呈現(xiàn)出多元化、多層次的特點(diǎn)。由于當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)控還比較滯后，存在部分問題，但為了確保行政事業(yè)單位資金、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等問題的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高工作效率，則必須建立一套完整的，具有規(guī)范性的內(nèi)部控制制度，來提高單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)防控機(jī)制制度，防止舞弊行為的發(fā)生。單位內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容包含：保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的合法合規(guī)，以及單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全，落實(shí)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，及時(shí)防范舞弊并預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率效果，同時(shí)提高對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)管力度。

【關(guān)鍵字】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；真實(shí)完整；效率

一、行政事業(yè)單位的內(nèi)控及其原則

單位內(nèi)部控制是單位為了保證信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，提高管理效率，內(nèi)部控制中包含著會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的核心，是單位內(nèi)控的重要組成環(huán)節(jié)。由內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)等要素組成。在建立單位內(nèi)部制度時(shí)應(yīng)該遵守的原則有：全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)該行駛于行政事業(yè)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，執(zhí)行并監(jiān)督，完成對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制；重要性原則，在全面性原則的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其主要風(fēng)險(xiǎn)；制衡性原則，內(nèi)部控制應(yīng)該與各個(gè)部門的管理都形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系；成本效益原則，爭取用最小的成本取得最大化的效益是行政事業(yè)單位的目標(biāo)之一，所以，還需要保持內(nèi)部控制花費(fèi)成本和因此產(chǎn)生效益之間的平衡；適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制不但要滿足以上幾點(diǎn)，還應(yīng)當(dāng)符合單位的實(shí)際情況，并適應(yīng)內(nèi)部及外部環(huán)境的變化，不斷配合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理要求，進(jìn)行完善、修訂。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善

健全的會(huì)計(jì)制度是有效的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位目前存在著會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問題，主要集中表現(xiàn)在原始憑證的管理方面，許多單位不注重對(duì)原始憑證的審核，原始憑證內(nèi)容填寫不完全，憑證蓋章簽字不完全，以及格式、內(nèi)容不符合標(biāo)準(zhǔn)。有的單位在年終結(jié)算時(shí)，沒有將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)科目，而是將它們相互對(duì)沖，這樣使得最終結(jié)余科目不正確，不能完整地反應(yīng)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)狀況。

2.固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱

目前行政事業(yè)單位普遍存在固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況，資產(chǎn)流失，配置過剩，閑置，管理與使用脫節(jié)的現(xiàn)象，增加了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。有的單位賬上存在虛有的固定資產(chǎn)，而實(shí)際在用的資產(chǎn)卻未入賬，形成帳外資產(chǎn)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定建立并執(zhí)行定期盤點(diǎn)，明確資產(chǎn)保管的責(zé)任，杜絕下屬企業(yè)無償占有國有企業(yè)，形成歸個(gè)人所有收益的現(xiàn)象。

3.部門的預(yù)算，監(jiān)督比較薄弱

預(yù)算控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中最重要的手段之一?，F(xiàn)在大多行政事業(yè)單位都實(shí)行了部門預(yù)算改革，使得預(yù)算控制得到一定加強(qiáng)，但依然不是十分完美，比如，預(yù)算編制質(zhì)量較低，缺乏合理的定額標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算的科學(xué)性，計(jì)劃性不強(qiáng)，資金的使用缺乏預(yù)見性，降低了預(yù)算制度的權(quán)威性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.引起管理層的重視

行政事業(yè)單位的單位負(fù)責(zé)人就是其法人，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中處于主導(dǎo)地位。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作中的第一責(zé)任主體，對(duì)內(nèi)部控制負(fù)主要責(zé)任，所以要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)相關(guān)管理層在內(nèi)部控制方面的重要作用，同時(shí)讓單位人員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)單位人員進(jìn)行良好內(nèi)部控制意識(shí)的培訓(xùn)，從而建立起健全的單位內(nèi)部控制制度。進(jìn)行必要的信息披露，來接受公眾的監(jiān)督和約束。

2.按照規(guī)定執(zhí)行單位內(nèi)部控制

根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)行政事業(yè)單位各個(gè)部門都實(shí)行崗位責(zé)任制并明確分工，來達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果；其次，按照單位的真實(shí)情況，《會(huì)計(jì)法》及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，完善適合本單位的程序及制度，在規(guī)范財(cái)務(wù)流程的過程中，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，明確自我控制重點(diǎn)，建設(shè)良好的行政事業(yè)單位的文化氛圍。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督審計(jì)

充分發(fā)揮單位財(cái)政與審計(jì)部門的作用，來完善單位的內(nèi)控體系。內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)人員要通過提高其綜合素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，來強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性，真正做到以內(nèi)部審計(jì)來達(dá)到效果。審計(jì)部門是單位內(nèi)部控制中重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行專門的審計(jì)。

4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證

內(nèi)部控制制度使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，有效的避免了錯(cuò)誤的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性、及時(shí)性。一些沒有完善內(nèi)部控制制度的單位，會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息在傳遞過程中的脫節(jié)而產(chǎn)生問題，使信息失真。因此，健全、科學(xué)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也是會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它隨著內(nèi)部與外部環(huán)境的共同影響而發(fā)展。為了創(chuàng)造一個(gè)全面的單位內(nèi)部控制氛圍，不僅政府和權(quán)威部門需要制定標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)體系，行政事業(yè)單位本身也要做出行動(dòng)。

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