事業(yè)單位凈資產(chǎn)會計核算之我見

【摘 要】隨著我國《事業(yè)單位會計準則》的發(fā)布實施，事業(yè)單位會計核算走上新征程。2013年1月，新的《事業(yè)單位會計準則》開始實行，和1997年5月28日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計準則（試行）》相比，變化內(nèi)容不是很多，但其中事業(yè)單位凈資產(chǎn)會計核算相對過去變化很大。在此，本文結(jié)合新實施的《事業(yè)單位會計準則》與事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務實際，對事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會計核算做一粗淺探討。

【關鍵詞】事業(yè)單位；凈資產(chǎn)；會計核算

一、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容

事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。下面，本文對事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等逐一介紹。

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后的金額。

非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的資金。它相當于原《事業(yè)單位會計制度》中的固定基金，但是比固定基金對應的內(nèi)容寬泛。

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，其主要內(nèi)容包括修購基金和職工福利基金兩項內(nèi)容。

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。

二、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會計核算

1.事業(yè)基金的會計核算

事業(yè)單位的收支主要由兩類構(gòu)成：一是經(jīng)營收支，二是事業(yè)收支。其中，事業(yè)收支又分為財政補助收支、非財政專項資金收支和非財政非專項資金收支等。經(jīng)營收支和非財政非專項資金收支兩項結(jié)余年末轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”賬戶，事業(yè)單位繳納稅費、計提專用基金后的余額轉(zhuǎn)為事業(yè)基金。

【例1】某事業(yè)單位本期經(jīng)營收入為300萬元，經(jīng)營支出為200萬元；事業(yè)收入為400萬元，其中：專項資金收入為50萬元，非專項資金收入為350萬元；上級補助收入中非專項資金收入為100萬元。事業(yè)支出為230萬元，其中：財政補助支出190萬元，非財政專項資金支出40萬元。其他支出中非財政非專項資金支出90萬元。稅法規(guī)定按所得稅率25%對經(jīng)營結(jié)余計算繳納所得稅，按40%的比例提取職工福利基金。

會計處理如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支

借：經(jīng)營收入 300 貸：經(jīng)營結(jié)余 300

借：經(jīng)營結(jié)余 200 貸：經(jīng)營支出 200

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收支

借：事業(yè)收入——專項資金收入 50

事業(yè)收入——非專項資金收入 350

上級補助收入——非專項資金收入 100

貸：事業(yè)結(jié)余 450

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 50

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 190

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 40事業(yè)結(jié)余 90

貸：事業(yè)支出——財政補助支出 190——非財政專項資金支出 40

其他支出——非專項資金支出 90

（3）將經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”賬戶

借：事業(yè)結(jié)余 360

經(jīng)營結(jié)余 100

貸：非財政補助結(jié)余分配 46

（4）計算繳納所得稅25萬元（100×25%）

借：非財政補助結(jié)余分配 25

貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅 25

（5）提取職工福利基金（460-25）×40%=174

借：非財政補助結(jié)余分配 174

貸：專用基金——職工福利基金 174

（6）將非財政補助結(jié)余分配余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（460-25）×60%=261

借：非財政補助結(jié)余分配 261貸：事業(yè)基金 261

2.專用基金的會計核算

如前所述，事業(yè)單位專用基金包括職工福利基金和修購基金兩項。根據(jù)財政部發(fā)布的《關于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》精神，事業(yè)單位提取職工福利基金的比例，在單位年度非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。而修購基金的提取比例，由主管部門根據(jù)單位收入狀況和核算管理的需要，按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例核定，事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

【例2】某事業(yè)單位本期根據(jù)非財政撥款結(jié)余數(shù)額300萬元，計提20%職工福利基金60萬元；按本期將經(jīng)營收入800萬元的5%計提修購基金40萬元。

借：非財政補助結(jié)余分配 60

經(jīng)營支出 40

貸：專用基金——職工福利基金 60

——修購基金 40

3.非流動資產(chǎn)基金的會計核算

《新事業(yè)單位會計制度》取消了“固定基金”科目，創(chuàng)新設置了“非流動資產(chǎn)基金”科目?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金”科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金”科目下設“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細科目。

【例3】某事業(yè)單位用修購基金購置設備一臺，價款400000元，增值稅68000元，運雜費12000元，以支票付訖。設備交付使用。

借：固定資產(chǎn) 480000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 480000

同時，

借：專用基金——修購基金 480000

貸：銀行存款 480000

事業(yè)單位購買長期國債時，通過“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目核算。

4.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余核算

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余即財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，它是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。其中財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)，財政補助結(jié)余是指財政補助項目支出結(jié)余資金。事業(yè)單位應在期末將上述財政補助收入和“事業(yè)支出”賬戶中的財政補助支出分別轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出”賬戶和“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出”賬戶中，并于年末將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。

【例4】某事業(yè)單位本期財政補助收入600萬元，其中，財政補助專項資金為200萬元；事業(yè)支出為500萬元，其中財政補助支出200萬元（基本支出150萬元，財政補助專項撥款項目支出50萬元）。則該單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)為250萬元（600萬元—200萬元—150萬元）。財政補助結(jié)余為150萬元（200萬元—50萬元）。

期末，會計處理如下（單位：萬元）：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入

借：財政補助收入 600

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出 400

——項目支出 200

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出（財政補助支出）

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 150

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 50

貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出 150

——項目支出 50

（3）年末，將財政補助結(jié)余性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”賬戶

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)余 150

貸：財政補助結(jié)余 150

（4）按規(guī)定上交財政補助結(jié)余或注銷額度

借：財政補助結(jié)余 150

貸：財政應返還額度（或零余額賬戶用款額度） 150

5.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計核算

新《事業(yè)單位會計制度》根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金專款專用”等部門預算管理規(guī)定，加強了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算，嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算。非財政補助結(jié)余的會計在例1中有詳細介紹，下面通過實例著重介紹一下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理：：

【例5】某事業(yè)單位本期事業(yè)收入500萬元，其中專項資金收入為200萬元，上級補助收入中專項資金收入20萬元；事業(yè)支出中的項目支出200萬元，其中財政補助支出中的項目支出為150萬元。則該單位非財政補助收入為220萬元（200萬元+20萬元），非財政補助支出為50萬元（200萬元—150萬元），財政補助結(jié)轉(zhuǎn)為170萬元。按規(guī)定上繳40%，其余留給本單位。會計處理如下（單位：萬元）：

（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)各項收入科目中的非財政專項資金收入

借：事業(yè)收入——專項資金收入 200

上級補助收入——專項資金收入 20

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 220

（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出和其他支出科目中的非財政專項資金支出

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 50

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 50

（3）上繳40%非財政補助結(jié)余68萬元（170×40%）

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 68

貸：銀行存款 68

（4）結(jié)余部分轉(zhuǎn)為事業(yè)基金102萬元（170—68）

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 102（170—68）

貸：事業(yè)基金 102

參考文獻：

[1]魯盤麗.事業(yè)單位會計核算問題之我見[J].才智，2014年12期

[2]向天苾.淺析事業(yè)單位會計核算中存在的問題與對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013年07期

[3]財政部.事業(yè)單位會計準則，2013年1月

作者簡介：

張煥彩（1978-），女，工作單位：河南省鄭州市體育局，職稱：中級會計師，學歷：研究生，主要研究方向：機關事業(yè)單位會計。