行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對(duì)策分析

湯鎮(zhèn)源

摘 要：

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與社會(huì)形勢(shì)的不斷變化，我國行政事業(yè)單位也在加快著改革與發(fā)展的步伐。然而，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制有較大的不同，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的形勢(shì)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制亟待調(diào)整與完善。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意義的基礎(chǔ)上，分析其內(nèi)部控制存在的問題，并對(duì)其完善措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：

行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;完善措施

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）24-0190-02

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中的不可或缺的環(huán)節(jié)，主要是通過相關(guān)財(cái)會(huì)工作而對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)與調(diào)控的活動(dòng)。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是保障其財(cái)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行的保障，是提升其工作效率與社會(huì)效率的根本點(diǎn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在一些問題，不僅給行政事業(yè)單位的發(fā)展帶來了影響，也引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力是當(dāng)前行政事業(yè)單位亟待重視和解決的問題。

1 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

1.1 有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)資金的有效利用

行政事業(yè)單位的運(yùn)營資金主要來源于國家財(cái)政撥款，因而對(duì)財(cái)務(wù)資金的管理與利用必須嚴(yán)格化、制度化。為此，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠規(guī)范財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)行為與工作行為，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定及程序進(jìn)行。這樣能規(guī)范資金的收支行為，促進(jìn)內(nèi)部資金合理有效的利用，很大程度上控制了貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，有利于避免財(cái)政資金的非法流失。

1.2 有利于保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

近年來，企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真成為了一個(gè)非常普遍和備受關(guān)注的問題。究其原因，主要是單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為了謀取個(gè)人私利而出現(xiàn)做假賬、虛報(bào)財(cái)務(wù)信息等非法行為。因此，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，能提高內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的執(zhí)行力，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)公開高效的開展，很大程度上保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

1.3 有利于保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是在《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律制度基礎(chǔ)上建立的管理制度，在國家財(cái)政政策及經(jīng)濟(jì)法規(guī)的要求下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠起到規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)、保證理財(cái)依法進(jìn)行的作用。另外，行政事業(yè)單位還從宏觀政策上對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了有效的監(jiān)控，有利于保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的依法執(zhí)行。

2 當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

2.1 預(yù)算制度與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)

預(yù)算制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容，但是目前卻仍有些行政事業(yè)單位缺乏相關(guān)的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)，不能在單位實(shí)際發(fā)展情況下嚴(yán)格按照預(yù)算編制程序進(jìn)行編制。具體而言，有些行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)更多的是結(jié)合考核目標(biāo)及領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)等因素在上年的基礎(chǔ)上按比例編制，對(duì)于年度預(yù)算調(diào)整變化沒有科學(xué)考慮，造成了預(yù)算編制與單位實(shí)際支出相脫節(jié)的現(xiàn)象。另外，有些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)預(yù)算編制技術(shù)的掌握，對(duì)于預(yù)算編制的流程不清楚，在編制預(yù)算時(shí)不能把握細(xì)節(jié)、胡亂編制，也導(dǎo)致了預(yù)算與實(shí)際支出的脫節(jié)現(xiàn)象。

2.2 財(cái)務(wù)管理混亂，國有財(cái)產(chǎn)流失

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置，主要是政府集中采購，但會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，即事業(yè)單位在購置資產(chǎn)后借記事業(yè)支出，貸記銀行存款或現(xiàn)金，造成了購入資產(chǎn)在賬面上沒有企業(yè)會(huì)計(jì)制度記載的明確。而有的行政事業(yè)單位還缺乏專人管理，造成了大量帳外資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)象，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。除此之外，有些行政單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作落實(shí)不到位，對(duì)單位的內(nèi)部控制也缺乏了解，經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)際支出與賬面不符的情況，這樣也導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理的混亂。

2.3 缺乏專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)與內(nèi)審部門

受我國行政事業(yè)單位人員編制的限制，較多的行政事業(yè)單位無法成立專門的內(nèi)控結(jié)構(gòu)與內(nèi)審部門，缺乏內(nèi)部控制崗位和職責(zé)的確定，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制業(yè)務(wù)無法有效落實(shí)。內(nèi)審部門的缺失，也致使行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體制難以發(fā)揮出高效的監(jiān)督作用，導(dǎo)致出現(xiàn)工作人員怠慢工作的行為，給單位的內(nèi)部控制工作帶來了困擾。

2.4 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有效性缺失

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)在較大程度上受監(jiān)督機(jī)制的制約，但是目前較多行政事業(yè)單位卻缺乏與單位相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施不久，但未對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的操作方式進(jìn)行具體規(guī)定，較多行政事業(yè)單位內(nèi)部不能有效的發(fā)揮出對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的作用。另外，有些行政事業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)管部門，但其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門地位等同，因而內(nèi)部監(jiān)管在在一定程度上缺乏權(quán)威性，難以獨(dú)立發(fā)揮出對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管作用。

3 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施

3.1 強(qiáng)化單位內(nèi)部控制意識(shí)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位要想提高內(nèi)部控制水平，首先還需強(qiáng)化單位內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控人員的素質(zhì)。提高相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，最重要的是加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的科學(xué)認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效開展的重要意義。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)及管理者要強(qiáng)化管理的目的，明確管理意圖，在此基礎(chǔ)上增加自身在財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制方面的相關(guān)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)良好的內(nèi)部控制管理氛圍的形成，促進(jìn)自身在單位內(nèi)部控制工作中管理與引導(dǎo)作用的有效發(fā)揮。除此之外，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員也應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制管意識(shí)，堅(jiān)持在工作中深化內(nèi)部控制的理念。為此，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化其內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員在日常工作中執(zhí)行效率的提升。行政事業(yè)單位還應(yīng)該努力改善其原有的過于松散隨意的內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化單位全體職工內(nèi)部控制的參與意識(shí)與責(zé)任意識(shí)，提升內(nèi)部控制的有效性。

3.2 落實(shí)單位預(yù)算編制

預(yù)算是對(duì)行政事業(yè)單位支出方向與支出規(guī)模的科學(xué)規(guī)劃，是內(nèi)部控制的重要手段。針對(duì)當(dāng)前較多行政事業(yè)單位在日常預(yù)算編制中存在的問題，完善預(yù)算制度顯得尤為迫切。單位資產(chǎn)財(cái)務(wù)部應(yīng)該將單位的預(yù)算與內(nèi)設(shè)部門的預(yù)算統(tǒng)一起來，把握整體預(yù)算與分項(xiàng)預(yù)算的協(xié)調(diào)性;其次，單位要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的程序與方法進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)格管理電視臺(tái)的財(cái)務(wù)支出活動(dòng)，避免出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)部不符實(shí)際的情況出現(xiàn);再次，在財(cái)務(wù)預(yù)算的使用過程中，要建立預(yù)算的使用跟蹤、檢查分析與評(píng)價(jià)制度，確保財(cái)務(wù)資金的有效利用，防治財(cái)產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。在以上一系列預(yù)算編制的相關(guān)措施實(shí)施的過程中，還應(yīng)該建立專門的單位預(yù)算委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行的監(jiān)督管控。

3.3 建立有效的資產(chǎn)管理體系

資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，建立有效的資產(chǎn)管理體系，能有效防止行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的流失。任何規(guī)模的行政事業(yè)單位，都應(yīng)該從如下兩方面加強(qiáng)根據(jù)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制：一方面，建立專門的資產(chǎn)管理部門與資產(chǎn)保管場(chǎng)所。行政事業(yè)單位應(yīng)該在自身規(guī)模情況的基礎(chǔ)上建立資產(chǎn)管理部門，并制定與之相適應(yīng)的資產(chǎn)管理制度、配備專業(yè)資產(chǎn)管理人員，并明確其職責(zé)范圍，保證資產(chǎn)管理人員工作的科學(xué)性與規(guī)范性。同時(shí)要建立良好的資產(chǎn)保管場(chǎng)所，確保資產(chǎn)管理的安全性。另一方面，建立完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)。在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展的時(shí)代，完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)不僅能通過口令設(shè)置，明確資產(chǎn)管理人員的權(quán)限，清晰顯示資產(chǎn)狀況，還能快速的通過系統(tǒng)查詢了解到到單位各部門資產(chǎn)利用與管理的情況，這樣能為單位的資產(chǎn)購置與經(jīng)營管理提供必要的決策依據(jù)。當(dāng)然，在建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)的同時(shí)，現(xiàn)代化的高素質(zhì)資產(chǎn)管理人才是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo)必不可少的保障。

3.4 建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

針對(duì)目前較多行政事業(yè)單位卻缺乏獨(dú)立審計(jì)部門的情況，筆者認(rèn)為建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展很有必要。為此，行政事業(yè)單位要設(shè)立專門的獨(dú)立的審計(jì)部門，并聘用專業(yè)的審計(jì)人員，建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制落實(shí)情況的檢查、審核與監(jiān)督，并科學(xué)平評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度的有效性。對(duì)于內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況中出現(xiàn)的問題，要及時(shí)提出解決方案。另外，行政事業(yè)單位要發(fā)揮出財(cái)政與審計(jì)部門的雙重作用，通過對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與管理，而不斷為單位管理者提供有效的決策信息，促進(jìn)的單位內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作效率與質(zhì)量的提升。

4 結(jié)語

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。在新問題與新挑戰(zhàn)不斷產(chǎn)生的背景下，行政事業(yè)單位要強(qiáng)化與更新內(nèi)部控制觀念，建立完善的內(nèi)部控制制度，并通過科學(xué)有效的措施提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，以此促進(jìn)行政事業(yè)單位的長足穩(wěn)定發(fā)展。

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