醫(yī)院內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的幾點思考

王新顏

連云港市東方醫(yī)院審計處，江蘇連云港222042

醫(yī)院內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的幾點思考

王新顏

連云港市東方醫(yī)院審計處，江蘇連云港222042

隨著我國醫(yī)療改革步伐的加快，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展速度和經(jīng)營規(guī)模也在快速增長，醫(yī)院內(nèi)部審計工作應以“強管理、防風險、促發(fā)展”為工作要點，真正促進醫(yī)院發(fā)展，防范醫(yī)院風險，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能。因此，改變醫(yī)院內(nèi)部審計的工作重點及工作模式，探索、實施內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”，推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，提升內(nèi)部審計的工作內(nèi)涵，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高執(zhí)行力，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮積極作用。

醫(yī)院；內(nèi)部審計；關(guān)口前移；免疫功能

內(nèi)部審計從本質(zhì)上說，是單位的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，目的是增加組織自身的“免疫力”保證其安全健康，促進其可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院要有效地開展內(nèi)部審計工作，就要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的建設性、積極性、預防性功能，大力推進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，探索以“事前審計為基礎，事中審計為重點，事后審計為保障”的審計方式，以“強管理、防風險，促發(fā)展”為己任，打破原有的帳項基礎審計、制度基礎審計的模式，轉(zhuǎn)變審計觀念，樹立“防范勝于糾正”的理念，將審計“關(guān)口前移”，多方位、多角度地提出建設性意見，為醫(yī)院的發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務和監(jiān)督。

1 醫(yī)院內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的內(nèi)涵意義

所謂“關(guān)口”，從空間上講，有它固定的位置，并不能任意設置，既不能超前，也不能滯后，但是當它偏離了它應處位置的“度”時，必須調(diào)整其位置。在內(nèi)部審計工作中，“關(guān)口前移”是發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，是對內(nèi)部審計職能的重新定位。以審計預防為主，以審計監(jiān)督為輔，意味著審計工作方式開始轉(zhuǎn)向體制和機制方面的探索，內(nèi)部審計工作重點由最初的財務收支審計轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制審計，逐步開展風險防范審計，將事后審計轉(zhuǎn)為事前、事中審計，前移了審計關(guān)口、增強了審計效果，提升了審計內(nèi)涵，因此，加強建設內(nèi)審的“免疫功能”，將成為醫(yī)院審計部門今后的努力方向。

①“關(guān)口前移”有利于審計及早感受風險，發(fā)揮內(nèi)部審計的預防功能。醫(yī)院內(nèi)部審計的基本職責就是防范經(jīng)營風險。而內(nèi)控制度是否健全有效，決定著內(nèi)部審計是否能正常實施風險導向?qū)徲嫴⑵鸬綄徲嫷念A防功能。內(nèi)部審計在評價和防范醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營風險中，應以內(nèi)部控制為依據(jù)，深入、全面地了解醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟運行的全過程，以控制風險、防范風險為切入點，通過對風險管理的過程監(jiān)控，優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部管理流程，為防范經(jīng)營風險提供保障。因此，從時間上，前移審計關(guān)口現(xiàn)得尤為重要。

②“關(guān)口前移”有利于審計提前介入事件過程，彰顯審計的價值。審計在事前、事中、事后都必須設置有效的關(guān)口，才能延伸審計監(jiān)督的鏈條。從作用上講，“事前、事中”審計作用更大?，F(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計，大多是事后的查錯補漏，忽視對資金使用的事前、事中、事后的完整跟蹤和執(zhí)行情況的連續(xù)跟蹤，無法全面的把握和評價對于內(nèi)部的控制，審計只有趕在經(jīng)濟活動發(fā)生之前或在某一具體進程和階段之前、之中進行防范，隨時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并予以解決，才能起到審計的免疫功能，給醫(yī)院領導提供有決策參考價值的建議。因此，從過程上，前移審計關(guān)口可以更好地起到內(nèi)審的預防功能。

③“關(guān)口前移”可以促進內(nèi)控制度的更好執(zhí)行，起到監(jiān)督的作用。前移審計關(guān)口后，審計監(jiān)督無時、無處不在，使被審計對象的活動全面進入審計視野，其自律意識、執(zhí)紀意識必然會增加，主動參與預防的自覺性也會大大提高。醫(yī)院實行審計的關(guān)口前移，將審計工作貫徹醫(yī)院經(jīng)濟運行的全過程，為內(nèi)部控制不健全及失效的地方提出改進措施，進一步優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制的有效、完備，防范、降低各類風險的發(fā)生，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

2 醫(yī)院內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的具體措施

實現(xiàn)內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”，理想結(jié)果就是通過事前審計、事中審計和事后審計，實現(xiàn)全過程的審計監(jiān)督，而且要把事前審計、事中審計作為重點，為達到這個根本目標，必須從以下幾個方面改進審計工作。

（1）加快審計理念的轉(zhuǎn)變，切實樹立內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的審計理念。目前，醫(yī)院內(nèi)部審計部門和人員往往將精力放在查錯糾弊上，其主要工作都集中在財務領域，未深入到醫(yī)院管理及經(jīng)濟運行整個過程中，現(xiàn)代內(nèi)部審計要求內(nèi)審發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就要求審計人員加快審計理念的轉(zhuǎn)變，樹立“關(guān)口前移”的相關(guān)審計理念，逐步實現(xiàn)重在治標向重在治本的轉(zhuǎn)變。即注意對結(jié)果審計，更要注重對過程的控制。以加強控制防范風險為目標，

重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效的審計和評價，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進內(nèi)部管理中的建設性作用。

（2）拓展審計領域，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將經(jīng)濟活動全部納入審計范圍：

①前移內(nèi)部審計關(guān)口，積極開展預算編制審計。將單位內(nèi)部審計第一關(guān)口前移到預算編制階段，將預算編制和執(zhí)行兩個環(huán)節(jié)有效融為一體。一方面，通過對部門預算編制情況的總體審核，評價其合理性、績效性、規(guī)范性；另一方面在對部門審計發(fā)現(xiàn)的預算編制中具有的普遍性、傾向性的問題地綜合分析，對財務部門審核批準的部門預算的總體情況進行審計，分析存在的問題，提出改進意見和建議。通過預算編制的審計，進一步細化預算編制，提高預算編制的準確性和科學性，強化預算的約束力和執(zhí)行剛性。

②擴大內(nèi)部審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角，在對內(nèi)部控制審計的同時，有針對性地開展科室經(jīng)濟效益審計，不斷拓寬審計領域。開展科室經(jīng)濟效益審計，通過對科室收入分析、支出分析、投入產(chǎn)出分析等相關(guān)數(shù)據(jù)的分析、對比和評價，幫助科室認識到當前經(jīng)濟效益的狀態(tài)和潛能，促進了科室的發(fā)展。

③拓寬內(nèi)部審計領域，開展大型醫(yī)療設備的效益審計，效益審計是一項綜合性很強的工作，要確定大型醫(yī)療設備審計重點內(nèi)容，拋開以往財務收支審計的思維慣性，審計應重點審查立項的科學性、管理的有效性、運行的效果性。首先，立項的手續(xù)是否完備，項目的可行性研究報告是否可靠可信，是否經(jīng)過專業(yè)部門、專業(yè)人士進行充分論證，是否對醫(yī)療診斷和經(jīng)濟發(fā)展起到推進作用等等；其次，運用管理是否完善，審查管理制度是否有缺陷，管理部門之間職能是否合理，責任是否清晰，有無因管理不善造成損失浪費的情況，審查是否存在重視執(zhí)行期間管理，輕視項目后期管理，影響效益發(fā)揮等問題；第三，設備效益是否達到預期目標，從經(jīng)濟性評價指標、效果性評價指標、效率性評價指標三個方面進行審計，對其是否以節(jié)約成本為目標，資源利用是否合理，是否達到資源配置的預期效果，是否以提高設備資源利用率為目標，設備的利用是否達到充分有效，是否存在閑置浪費的問題進行綜合評價。因此開展大型設備效益審計，前移審計關(guān)口，對大型醫(yī)療設備的購置可行性審計，有助于提高醫(yī)療設備的使用效益，降低運行成本、有助于優(yōu)化醫(yī)院的資源配置及成本與績效的比較，更好地完成社會公益事業(yè)，確保醫(yī)院發(fā)揮最大的社會效益和經(jīng)濟效益。

④前移固定資產(chǎn)審計關(guān)口，積極開展跟蹤審計。隨著醫(yī)院的發(fā)展，各項投資越來越多，前移投資審計的關(guān)口，將項目投資審計范圍延伸至全過程、全方面是今后醫(yī)院各項資產(chǎn)投資審計發(fā)展的方向。一是要突出事前審計，從固定資產(chǎn)項目的立項、決策、方案設計、資金概算、招投標開始介入，并對固定資產(chǎn)項目資金管理、決算、效益、使用實行跟蹤審計監(jiān)督，以盡可能地減少投資金項目建設中的損失浪費和投資決策失誤。二是要積極開展概算審計。抓好工程建設的籌建、開工、建設管理、竣工投產(chǎn)的概算。嚴把投資總額關(guān)，規(guī)范會計核算和加強基建財務管理的程序，將建設項目前期準備、工程結(jié)算、決算、竣工驗收以及基建支出與概算投資進行比較，考核工程項目建設成本，正確分析投資效果，對投資活動實施有效地監(jiān)督。三是適時開展隱蔽工程的跟蹤審計，為切實減少隱蔽工程偷工減料、虛報工程量、虛增工程成本等問題，開展有效的跟蹤審計。

（3）創(chuàng)新審計方式和手段。以創(chuàng)新為切入點，構(gòu)建“關(guān)口前移”的審計模式。建立以“事前審計為基礎，事中審計為重點，事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在控制和防范風險中的積極作用，發(fā)揮內(nèi)部審計的服務功能，在審計中，使一些問題在過程中被發(fā)現(xiàn)，在萌芽狀態(tài)中被解決，不至于最后形成很突出的問題。在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術(shù)，構(gòu)建實時審計、在線審計、聯(lián)網(wǎng)審計等手段，努力構(gòu)建審計信息技術(shù)平臺，通過內(nèi)部審計的信息化建設，將審計關(guān)口前移，由事后監(jiān)督變?yōu)槭轮斜O(jiān)督，起到內(nèi)審的免疫作用和預防功能。

（4）提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。前移審計關(guān)口，開展事前和事中審計對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，首先，內(nèi)審人員必須具備嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，不但要善于發(fā)現(xiàn)問題，敢于揭露問題，而且還要提出解決問題的合理化建議；其次，審計人員要牢固樹立審計風險意識，提高審計質(zhì)量，從而保證內(nèi)部審計有效地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用；另外，還要通過學習，強化職業(yè)道德和業(yè)務技術(shù)，更新專業(yè)知識，及時掌握現(xiàn)代審計理論和審計方面，為實現(xiàn)“關(guān)口前移”提供人力保障。

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1672-5654（2014）10（b）-0056-02

2014-08-20）

王新顏（1976-），女，漢族，江蘇連云港人，本科，助理會計師，主要從事醫(yī)院內(nèi)部審計工作。