廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策優(yōu)化思路

張?jiān)?陳燕青

內(nèi)容摘要：利用稅收激勵(lì)政策促進(jìn)與引導(dǎo)廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力，是“十二五”期間，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)、建設(shè)幸福廣東的一大戰(zhàn)略任務(wù)。本文從科技創(chuàng)新與稅收激勵(lì)的關(guān)系出發(fā)，針對(duì)廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的特點(diǎn)及存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策思路。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 科技創(chuàng)新 財(cái)稅政策 優(yōu)化思路

當(dāng)前，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力量。2012年全國(guó)非公企業(yè)的利潤(rùn)總額達(dá)到1.82萬(wàn)億，五年來(lái)，每年平均增長(zhǎng)速度是21.6%。非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)超過(guò)了50%，GDP所占比重超過(guò)60%，就業(yè)貢獻(xiàn)超過(guò)80%。新增就業(yè)的貢獻(xiàn)達(dá)到了90%。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，廣東民營(yíng)企業(yè)蓬勃發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年，廣東全省生產(chǎn)總值達(dá)5.7萬(wàn)億元，較上年增長(zhǎng)8.2%，其中民營(yíng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值達(dá)2.93萬(wàn)億元，較上年增長(zhǎng)9.1%，占半壁江山。在廣東的1.47萬(wàn)億元財(cái)政總收入中，有6467.82億元是由民營(yíng)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的。廣東民間投資總量突破萬(wàn)億，達(dá)1.018萬(wàn)億元，占投資總額的53.5%，增長(zhǎng)22.5%，比整體投資增速快7個(gè)百分點(diǎn)；民營(yíng)經(jīng)濟(jì)單位數(shù)逾500萬(wàn)個(gè)，其中私營(yíng)企業(yè)超過(guò)125萬(wàn)個(gè)。但由于普遍缺乏核心技術(shù)，廣東民營(yíng)企業(yè)普遍發(fā)展水平不高，創(chuàng)新能力不強(qiáng)，沒(méi)有自己的品牌和信譽(yù)，專業(yè)化分工不明顯，本地民營(yíng)大型骨干企業(yè)數(shù)量少，與規(guī)模實(shí)力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、保持廣東經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展領(lǐng)先地位的要求極不適應(yīng)。2012年我國(guó)的500強(qiáng)企業(yè)當(dāng)中，廣東37家，江蘇51家；民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)中，廣東23家，江蘇118家，廣東僅相當(dāng)于江蘇的1/5。同年，廣東省155家年收入超100億元的企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)42家，僅占27.1%。由于沒(méi)有掌握關(guān)鍵的核心技術(shù)，科技自主創(chuàng)新的力量不足，導(dǎo)致廣東民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值減少，競(jìng)爭(zhēng)能力低下。廣東民營(yíng)企業(yè)科技自主創(chuàng)新能力不足已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。黨的十八大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要毫不動(dòng)搖鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證各種所有制經(jīng)濟(jì)依法平等使用生產(chǎn)要素、公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、同等受到法律保護(hù)。這將意味著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)必將獲得更多的政策支持和更加公正、公平的生存與發(fā)展環(huán)境，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展、大提高提供更為廣闊的空間。另外隨著國(guó)家發(fā)改委頒布并實(shí)施《鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見(jiàn)》，國(guó)家將細(xì)化相關(guān)措施，更加具體地鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這一舉措，充分說(shuō)明了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的科技創(chuàng)新已受到政府的高度重視，在這樣的時(shí)代背景下，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的特點(diǎn)及存在的主要問(wèn)題，政府需要通過(guò)各種政策措施，尤其是財(cái)政和稅收方面給予一定的政策傾斜，促進(jìn)和引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新。

稅收政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用

財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用主要通過(guò)稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出來(lái)的，稅收優(yōu)惠是指稅法中規(guī)定的給予某些活動(dòng)、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。由于科技創(chuàng)新活動(dòng)具有高收益性和高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，以此造成了企業(yè)創(chuàng)新收益不確定性和不連續(xù)性，從而抑制了企業(yè)創(chuàng)新的欲望。稅收政策可通過(guò)稅收優(yōu)惠支出分擔(dān)創(chuàng)新主體即企業(yè)一部分風(fēng)險(xiǎn)成本，增加企業(yè)科技創(chuàng)新的收益預(yù)期，從而為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)注入新的活力。資本成本是在投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平可確定的前提下，企業(yè)籌集和使用資本的機(jī)會(huì)成本，稅收政策的變動(dòng)會(huì)影響到企業(yè)應(yīng)繳稅款的增減，即對(duì)資本成本產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)科技創(chuàng)新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）

在考慮公司所得稅的情況下，假設(shè)稅收對(duì)損失與利得同等待遇：

c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）

其中，c資本成本，p資本品價(jià)格，r市場(chǎng)利率，θ實(shí)際折舊率，I企業(yè)所得稅率，m為1元資本的將來(lái)折舊扣除現(xiàn)值，n為1元資本的利息扣除現(xiàn)值。于是，資本成本的決定式為：

c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）

如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資就產(chǎn)生了抑制效應(yīng)。在投資支出一發(fā)生就作為費(fèi)用扣除而沒(méi)有利息扣除的情況下，企業(yè)所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現(xiàn)值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時(shí)也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現(xiàn)值：

n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）

因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業(yè)所得稅法允許的折舊率μ低于實(shí)際折舊率θ的情況下，價(jià)值1元初始投資的折舊扣除現(xiàn)值將是：

m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）

在按資本存量全部?jī)r(jià)值計(jì)算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：

c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]

可見(jiàn)，在θ>μ的情況下，實(shí)際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會(huì)增大，投資意愿和水平就會(huì)下降：相反，在稅法允許實(shí)行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實(shí)際折舊率，資本成本就會(huì)減少，投資意愿和水平就會(huì)上漲。在稅收法規(guī)允許企業(yè)直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現(xiàn)值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時(shí)的m>實(shí)際折舊的m，所以資本成本下降。

因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新收益的影響可表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率提高將會(huì)使企業(yè)科技創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)下降，有利于企業(yè)提高創(chuàng)新的投資水平，但也會(huì)提高企業(yè)創(chuàng)新投資的資本成本，會(huì)降低企業(yè)投資的意愿，企業(yè)所得稅稅率降低則會(huì)產(chǎn)生相反的效果。在宏觀經(jīng)濟(jì)無(wú)通脹且利率和稅收政策穩(wěn)定的情況下，稅收優(yōu)惠可降低企業(yè)科技創(chuàng)新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用，主要是通過(guò)改變創(chuàng)新后產(chǎn)品價(jià)格，最終引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的變化。即稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在科技創(chuàng)新的過(guò)程中，它將體現(xiàn)為科技創(chuàng)新活動(dòng)成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在科技創(chuàng)新活動(dòng)的結(jié)果中，它必然會(huì)增加科技創(chuàng)新活動(dòng)帶來(lái)的收益。endprint

優(yōu)化廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策的思路

（一）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化原則

有利于推動(dòng)創(chuàng)新機(jī)制的產(chǎn)生和發(fā)展。稅收優(yōu)惠要幫助民營(yíng)企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新活動(dòng)獲得超額利潤(rùn)，還應(yīng)推動(dòng)企業(yè)形成健康、穩(wěn)定的科技創(chuàng)新機(jī)制，在成功的創(chuàng)新與增加研發(fā)投入之間形成一個(gè) "有效的"自我強(qiáng)化循環(huán)系統(tǒng)，保持民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新的活力和動(dòng)力。有利于發(fā)揮導(dǎo)向作用。政府應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，制定配套的稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)政府對(duì)某些產(chǎn)業(yè)、某個(gè)領(lǐng)域和區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，從而對(duì)市場(chǎng)機(jī)制配置資源的過(guò)程產(chǎn)生影響，促使資源向政府政策方向流動(dòng)。有利于對(duì)創(chuàng)新成本和收益發(fā)揮調(diào)控效應(yīng)。稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上說(shuō)是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業(yè)。從民營(yíng)企業(yè)來(lái)看，表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加，這成為了稅收政策發(fā)揮作用的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)。有利于降低創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)投資大，周期長(zhǎng)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)高。政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)占用資金和盈利方面的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，減少企業(yè)科技創(chuàng)新支出的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化思路

建立引導(dǎo)型稅收支持體系。民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新具有前期投資多，利潤(rùn)少的特點(diǎn)，為確保企業(yè)在研發(fā)階段能真正享受到稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)積極建立引導(dǎo)型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種間接優(yōu)惠方式，加大對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，逐步形成政策激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。

調(diào)整稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)，運(yùn)用多種政策手段。稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)越性在于鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的作用較為直接，調(diào)整優(yōu)惠政策的重點(diǎn)是要做出正確的目標(biāo)取向，突出在重點(diǎn)支持高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)、支持民營(yíng)企業(yè)基礎(chǔ)研究及自行開(kāi)發(fā)方面，這樣可以最大限度地降低民營(yíng)企業(yè)在科技創(chuàng)新過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，加速?gòu)V東經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，為適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠的手段應(yīng)該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點(diǎn)、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新力度的支持，形成有效的激勵(lì)機(jī)制。

完善民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不考慮年度銷售額標(biāo)準(zhǔn)，不分企業(yè)的類型與大小，只要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)所需銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額資料，就可以將該企業(yè)設(shè)立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營(yíng)企業(yè)將能夠成為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。另外，考慮到鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)加快技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)新產(chǎn)品和新技術(shù)的開(kāi)發(fā)利用，可以對(duì)高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)適當(dāng)降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個(gè)百分點(diǎn)，解決企業(yè)科技創(chuàng)新能力不足的問(wèn)題，以促進(jìn)科技型民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。

完善企業(yè)所得稅稅制體系。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，以創(chuàng)新項(xiàng)目、創(chuàng)新投入為切入點(diǎn)制定政策，對(duì)其技術(shù)開(kāi)發(fā)、先進(jìn)設(shè)備運(yùn)用、再投資項(xiàng)目等環(huán)節(jié)加以扶持，對(duì)民營(yíng)企業(yè)投資者提供技術(shù)創(chuàng)新取得的收入可以減征所得稅；對(duì)創(chuàng)新型民營(yíng)企業(yè)購(gòu)買新設(shè)備發(fā)生的資本，可以按一定比例減征應(yīng)納稅額，同時(shí)對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)等實(shí)行加速折舊和快速攤銷；另外，制定技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金、實(shí)行再投資退稅及風(fēng)險(xiǎn)投資制度；對(duì)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)成果收入實(shí)行免稅政策，激勵(lì)成果應(yīng)用。完善個(gè)人所得稅稅制體系。對(duì)參與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)取得收入的人員，應(yīng)該給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。對(duì)參與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)人員技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人所得稅進(jìn)行一定比例的減征，并擴(kuò)大技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠范圍；加大對(duì)企業(yè)科研技術(shù)人員自身教育投入的稅前扣除比例；對(duì)個(gè)人向教育科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)以及科技風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開(kāi)發(fā)人員參與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的積極性和創(chuàng)造性。

財(cái)政支持

一是要加大財(cái)政扶持力度。在公共財(cái)政視角下，政府應(yīng)制定一個(gè)長(zhǎng)期惠及民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的財(cái)政政策，并加大相應(yīng)的財(cái)政支持。政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)的財(cái)政扶持，包括財(cái)政補(bǔ)助、財(cái)政擔(dān)保、政府采購(gòu)等措施。加大財(cái)政投入是政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新最有效的激勵(lì)措施之一。二是要規(guī)范稅費(fèi)分配，加快費(fèi)改稅的改革。當(dāng)前，廣東省財(cái)政積極發(fā)揮職能作用，通過(guò)加大資金支持力度、創(chuàng)新資金支持方式、落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策等措施，幫助中小民營(yíng)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。具體表現(xiàn)在：2012年省財(cái)政安排中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金2.5億元，重點(diǎn)支持中小民營(yíng)企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)改造和研究開(kāi)發(fā)投入，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)，省財(cái)政在當(dāng)年安排5000萬(wàn)元專項(xiàng)資金，帶動(dòng)全省各級(jí)財(cái)政投入約4億元，支持科技型中小民營(yíng)企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)和服務(wù)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。三是省財(cái)政安排外向型民營(yíng)企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金2000萬(wàn)元，資助民營(yíng)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)和參加境內(nèi)國(guó)際性展覽會(huì)等。另外，在稅費(fèi)改革方面，落實(shí)各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，優(yōu)化中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。

堅(jiān)定不移地執(zhí)行黨的十八大會(huì)議精神，利用稅收激勵(lì)政策促進(jìn)與引導(dǎo)廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，構(gòu)建并優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是“十二五”期間，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)、建設(shè)幸福廣東的一項(xiàng)重大使命，也是廣東經(jīng)濟(jì)工作中一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略任務(wù)。

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