促進(jìn)科技型小微融資的財(cái)稅政策研究

●張果

促進(jìn)科技型小微融資的財(cái)稅政策研究

●張果

科技型小微企業(yè)對(duì)推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)揮著重大作用，它們的存在有利于熨平本國(guó)經(jīng)濟(jì)周期以及外部沖擊所帶來的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)60%以上的專利發(fā)明、70%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)，都是由小微企業(yè)完成的。但大部分科技型小微企業(yè)由于規(guī)模小、實(shí)力弱，大都面臨著融資受到制約從而不利于其進(jìn)一步發(fā)展的現(xiàn)狀。由于科技創(chuàng)新與財(cái)政性金融結(jié)合比其他融資路徑更有利于科技型小微企業(yè)的科技創(chuàng)新，所以合理的財(cái)稅政策在促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展過程中所扮演的角色至關(guān)重要。

一、科技型小微企業(yè)的融資困境

融資難問題是制約科技型小微企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題之一，小微企業(yè)融資難、融資成本高的問題自2012年以來表現(xiàn)得尤為尖銳。

（一）銀行支持力度較小

商業(yè)銀行的信貸政策，有利于大中型企業(yè)，而對(duì)科技型小微企業(yè)的支持力度較小。給科技型小微企業(yè)提供貸款的一般是小型商業(yè)銀行。一方面，相比大中型企業(yè)，小型商業(yè)銀行對(duì)科技型小微企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)以及不良貸款率較高，而且小微企業(yè)自身在生產(chǎn)過程中有長(zhǎng)期性和高風(fēng)險(xiǎn)性的特征，這增加了商業(yè)銀行的管理成本，需要銀行提取更多的壞賬準(zhǔn)備，所以貸款給風(fēng)險(xiǎn)較大的科技型小微企業(yè)違背了商業(yè)銀行在開展業(yè)務(wù)時(shí)所遵循的盈利性原則；另一方面，2010年10月以來，央行的多次加息以及利率上浮使貸款成本顯著增大?？萍夹托∥⑵髽I(yè)不僅要支付高于基準(zhǔn)利率的銀行利率，而且要支付為獲得貸款而采取抵押擔(dān)保的評(píng)估費(fèi)用，加上其他的花費(fèi)，給科技型小微企業(yè)的發(fā)展帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。另外，科技創(chuàng)新需要有效的金融創(chuàng)新，而金融創(chuàng)新也需要有效的技術(shù)支持。由于信息不對(duì)稱、謹(jǐn)慎的信貸配給等種種因素使得我國(guó)當(dāng)前的金融體系不利于金融支持效率的提高，從而科技型小微企業(yè)也無法得到充分的支持。

（二）民間借貸風(fēng)險(xiǎn)較高

作為銀行借貸的首要補(bǔ)充，民間借貸是除了銀行貸款之外，科技型小微企業(yè)用得最多的融資方式。由于我國(guó)居民儲(chǔ)蓄存款總額較高且使用方式靈活，這在很大程度上有利于民間借貸市場(chǎng)的發(fā)展。但是民間借貸體系有風(fēng)險(xiǎn)大、利率高、交易不透明和缺乏有效監(jiān)管等種種缺點(diǎn)，使發(fā)展中的科技型小微企業(yè)在選擇民間借貸時(shí)較為謹(jǐn)慎。由于缺乏信心，民間資本也不愿過多參與風(fēng)險(xiǎn)太大的科技型小微企業(yè)。同時(shí)，政府對(duì)民間融資并沒有出臺(tái)具體的法律約束，銀監(jiān)部門也無法對(duì)民間借貸進(jìn)行有效的監(jiān)管，民間中介結(jié)構(gòu)資質(zhì)良莠不齊，導(dǎo)致不少非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，很多民間借貸處于非法狀態(tài)。種種違規(guī)現(xiàn)象使具有良好發(fā)展前景但是資金短缺的科技型小微企業(yè)對(duì)民間借貸望而卻步，從而更加不利于科技型小微企業(yè)的融資。

（三）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難

科技型小微企業(yè)從自身獲得資金需要的可能性較小。由于生產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)性和產(chǎn)業(yè)化的長(zhǎng)周期性，使科技型小微企業(yè)在投入時(shí)往往要經(jīng)過很長(zhǎng)時(shí)間才會(huì)得到回報(bào)，利潤(rùn)在短期內(nèi)難以得到體現(xiàn)。在通貨膨脹等多種因素的作用下，能源、原材料、勞動(dòng)力價(jià)格上漲，而科技型小微企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張以及技術(shù)改造又增加了對(duì)資金的需求，增加了企業(yè)的融資難度。同時(shí)，科技型小微企業(yè)面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不樂觀，受歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)的影響，各國(guó)貿(mào)易保護(hù)的浪潮再次興起，國(guó)際技術(shù)壁壘在較大程度上不利于我國(guó)從事出口的科技型小微企業(yè)的發(fā)展。面對(duì)著日益增強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力，科技型小微企業(yè)從事科技創(chuàng)新的積極性下降，逐步投向房地產(chǎn)和資本市場(chǎng)等領(lǐng)域，這將在長(zhǎng)期內(nèi)削弱經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力。另外，由于科技型小微企業(yè)偏低的基礎(chǔ)管理水平，導(dǎo)致企業(yè)信用水平偏低，增加了其從商業(yè)銀行貸款的難度。

（四）國(guó)家政策扶持力度不足

近年來，國(guó)家出臺(tái)了一系列的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的政策，從2002年6月國(guó)家出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》開始，到2012年3月國(guó)務(wù)院出臺(tái)相關(guān)政策在溫州市成立金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)，表明我國(guó)歷年來十分重視科技型小微企業(yè)的發(fā)展。衡量創(chuàng)新型國(guó)家科技進(jìn)展的一個(gè)重要指標(biāo)就是科研投入，雖然國(guó)家財(cái)政科技撥款逐年增加，但是，科技撥款占財(cái)政總支出的比重僅有小幅度的上升，2012年，這個(gè)比重甚至同比下降了近1個(gè)百分點(diǎn)（見圖1）。而且大部分政策對(duì)科技型小微企業(yè)的覆蓋范圍較窄，政策效果沒有得到充分發(fā)揮。政府出臺(tái)的面向科技型小微企業(yè)的資金支持和融資便利等相關(guān)政策，根本無法突破科技型小微企業(yè)面臨的整體性融資瓶頸。

圖1 2000—2012年國(guó)家財(cái)政科技撥款情況

二、當(dāng)前我國(guó)支持小微企業(yè)融資的財(cái)稅政策

由于財(cái)政性融資如稅收補(bǔ)貼、財(cái)政直接投入以及企業(yè)創(chuàng)新基金等不會(huì)給企業(yè)帶來較大的負(fù)擔(dān)，使得財(cái)政性金融也成了科技型小微企業(yè)最偏好的融資路徑。2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，我國(guó)針對(duì)支持科技型小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策重點(diǎn)是增加對(duì)小微企業(yè)的稅收扶持力度以及擴(kuò)大中小企業(yè)的專項(xiàng)資金規(guī)模。

（一）新國(guó)九條

2011年10月，我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)融資難、融資貴、經(jīng)營(yíng)困難的現(xiàn)狀，出臺(tái)了“新國(guó)九條”，包括若干條金融財(cái)稅政策。其中針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策包括：第一，加大了對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收支持力度。提高了小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)；延長(zhǎng)企業(yè)所得稅減半征收政策的適用范圍；擴(kuò)大科技開發(fā)用品進(jìn)口的稅收政策優(yōu)惠范圍；第二，對(duì)金融機(jī)構(gòu)面向小微企業(yè)的提供的服務(wù)予以支持，包括延長(zhǎng)金融企業(yè)的中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，對(duì)金融機(jī)構(gòu)涉及小微企業(yè)的貸款合同三年內(nèi)免征印花稅；其三，增加小微企業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模，更多運(yùn)用間接方式扶持小微企業(yè)。另外，清理各項(xiàng)針對(duì)小微企業(yè)的不規(guī)范收費(fèi)，免征小微企業(yè)2012—2014年的部分登記類、管理類和證照類行政事業(yè)型收費(fèi)，并逐項(xiàng)落實(shí)取消中央和省級(jí)財(cái)政已經(jīng)公布的行政事業(yè)性收費(fèi)。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)小微企業(yè)的收費(fèi)公示制度，加大對(duì)向小微企業(yè)亂收費(fèi)和亂罰款行為的檢查力度，并加強(qiáng)社會(huì)和輿論監(jiān)督。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅

為應(yīng)對(duì)2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使小微企業(yè)在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮重要作用，我國(guó)于2008年提出了結(jié)構(gòu)性減稅政策，實(shí)施四年多來，成效顯著。增值稅方面，向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型降低了小微企業(yè)的稅負(fù)水平，提高了民間資本對(duì)小微企業(yè)的投資水平，有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)；營(yíng)業(yè)稅方面，我國(guó)2012年1月出臺(tái)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，首先在上海推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，并于同年7月擴(kuò)大至11個(gè)省市試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。方案規(guī)定在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口方面，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度；企業(yè)所得稅方面，我國(guó)2008年1月1日開始對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收。其他促進(jìn)小微企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策還包括：免征部分進(jìn)口關(guān)稅、減征企業(yè)所得稅和增加研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除等。

（三）財(cái)政專項(xiàng)資金和中小企業(yè)發(fā)展基金

一方面，設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金。為支持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院各部門設(shè)立了很多財(cái)政專項(xiàng)資金，包括中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、地方特色產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展資金、中小企業(yè)信用擔(dān)保資金、中小企業(yè)服務(wù)體系專項(xiàng)補(bǔ)助金等。這些專項(xiàng)資金的政策導(dǎo)向作用較強(qiáng)，在突出了資金使用重點(diǎn)的同時(shí)，很好地體現(xiàn)了國(guó)家政策的針對(duì)性和可操作性。2013年，在扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的政府專項(xiàng)資金的基礎(chǔ)上，修訂、編制了《2013年度科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目指南》，創(chuàng)新基金堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向、支持創(chuàng)新、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、重點(diǎn)突出、競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)的原則，重點(diǎn)支持科技型中小企業(yè)特別是小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。另一方面，設(shè)置各項(xiàng)中小企業(yè)發(fā)展基金。在2012年，中央財(cái)政下?lián)?50億元設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金，用于支持初創(chuàng)小型微型企業(yè)。同時(shí)，國(guó)家鼓勵(lì)各企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人向基金捐贈(zèng)資金，并對(duì)這部分捐贈(zèng)的資金來源實(shí)行了所得稅扣除的優(yōu)惠政策。

（四）政府采購(gòu)政策

政府采購(gòu)政策對(duì)小微企業(yè)的支持方式靈活多樣。負(fù)有編制部門預(yù)算職責(zé)的各部門，應(yīng)保證年度政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算總額面向小微企業(yè)采購(gòu)的份額不低于18%。為了使大中型企業(yè)拉動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展，政府鼓勵(lì)大小企業(yè)聯(lián)合參加政府采購(gòu)，并以聯(lián)合體中小微企業(yè)所占份額為標(biāo)準(zhǔn)給予價(jià)格扣除。（《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，國(guó)發(fā)【2012】14號(hào)）財(cái)政部聯(lián)合工業(yè)和信息化部于2011年發(fā)布了《政府采購(gòu)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》?！掇k法》規(guī)定政府采購(gòu)面向中小企業(yè)采購(gòu)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)占預(yù)算總額的30%以上，預(yù)留給小微企業(yè)的政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算不得低于面向中小企業(yè)總額的60%，該政策自2012年1月1日起正式施行，實(shí)施效果表明該政策極大地改善了中小企業(yè)的融資環(huán)境。同時(shí)要求各級(jí)財(cái)政和有關(guān)部門，加大對(duì)中小企業(yè)參與政府采購(gòu)的培訓(xùn)指導(dǎo)及專業(yè)化咨詢服務(wù)力度，并強(qiáng)調(diào)各部門應(yīng)在每年第一季度向同級(jí)財(cái)政部門報(bào)告本部門上一年度面向中小企業(yè)采購(gòu)的具體情況，并在財(cái)政部指定的政府采購(gòu)發(fā)布媒體公開預(yù)留項(xiàng)目執(zhí)行情況以及本部門其他項(xiàng)目面向中小企業(yè)采購(gòu)的情況。

三、促進(jìn)科技型小微企業(yè)融資的財(cái)稅政策研究

科技型小微企業(yè)是發(fā)展我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。解決小微企業(yè)融資難問題已是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，政府部門應(yīng)盡快出臺(tái)合理的財(cái)稅政策，保證科技型小微企業(yè)的融資需求和進(jìn)一步發(fā)展。

（一）進(jìn)一步減稅降費(fèi)，減輕小微企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)

在減輕科技型小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)方面，應(yīng)著力于建立有利于科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅制結(jié)構(gòu)。首先，推行營(yíng)改增改革，對(duì)初創(chuàng)時(shí)期的科技型小微企業(yè)實(shí)行免稅，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，減少成長(zhǎng)期的科技型小微企業(yè)的稅收種類。營(yíng)改增推行之后，應(yīng)進(jìn)一步降低科技型小微企業(yè)的增值稅稅率，加大其設(shè)備購(gòu)買和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣力度；其次，將增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)適用范圍由個(gè)人擴(kuò)大至科技型小微企業(yè)，保證科技向小微企業(yè)基本的發(fā)展需求，增加其自身的“造血能力”，減輕其融資負(fù)擔(dān)，并降低小規(guī)模納稅人的認(rèn)定條件，放寬對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅專用發(fā)票的使用限制；再次，規(guī)范政府對(duì)科技向小微企業(yè)的費(fèi)用征收行為，以更大的力度減輕企業(yè)的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，加快“費(fèi)改稅”改革；最后，加強(qiáng)政策引導(dǎo)，完善納稅服務(wù)，優(yōu)化稅收環(huán)境，降低小微企業(yè)納稅成本和“隱形負(fù)擔(dān)”。當(dāng)前我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在減輕小微企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也存在著優(yōu)惠力度較小和政策引導(dǎo)性較弱等問題。

（二）靈活運(yùn)用財(cái)稅政策，激發(fā)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的積極性

供需平衡原理也適用于金融市場(chǎng)。由于信息不對(duì)稱，金融機(jī)構(gòu)會(huì)減少對(duì)科技型小微企業(yè)的貸款數(shù)量，急需資金的小微企業(yè)會(huì)對(duì)民間金融產(chǎn)生較大的需求，這種需求引發(fā)了對(duì)信用擔(dān)保需求的增加。政府著力于建設(shè)信用擔(dān)保體系，規(guī)范信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，進(jìn)而優(yōu)化小微企業(yè)的融資環(huán)境。首先，完善信用擔(dān)保監(jiān)管體系，控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。政府和擔(dān)保機(jī)構(gòu)共同合作，實(shí)行內(nèi)外監(jiān)管的方式，促進(jìn)擔(dān)保機(jī)構(gòu)在適度金融約束下健康發(fā)展，為小微企業(yè)的科技創(chuàng)新提供有效支持；其次，對(duì)于擔(dān)保行業(yè)，中央財(cái)政應(yīng)著力于加大政府的扶持力度，提高對(duì)擔(dān)保行業(yè)的資金投入水平。為了免除擔(dān)保行業(yè)的后顧之憂，應(yīng)對(duì)擔(dān)保行業(yè)實(shí)施長(zhǎng)效的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，逐步完善科技型小微企業(yè)的信用擔(dān)保體系；再次，政府的扶持擔(dān)保基金要列入地方預(yù)算，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)狀況及時(shí)增資，強(qiáng)化擔(dān)保機(jī)構(gòu)承保能力。同時(shí)，為提高擔(dān)保資金的使用效果，應(yīng)完善擔(dān)?；鸬目己藱C(jī)制；最后，增加擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)科技型小微企業(yè)實(shí)施擔(dān)保方面的稅收優(yōu)惠政策，使更多的科技型小微企業(yè)擺脫融資困境，逐步發(fā)展壯大。

（三）完善銀行業(yè)稅制，激勵(lì)商業(yè)銀行支持科技型小微企業(yè)發(fā)展

合理的銀行業(yè)稅制不僅有利于提高銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而且可以鼓勵(lì)商業(yè)銀行支持科技型小微企業(yè)發(fā)展。商業(yè)銀行針對(duì)科技型小微企業(yè)開展的信貸業(yè)務(wù)，政府應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。一方面，要在減免營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，加快營(yíng)改增步伐。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅為5%，稅率偏高。為了鼓勵(lì)商業(yè)銀行給科技型小微企業(yè)提供相應(yīng)的信貸業(yè)務(wù)，應(yīng)降低這部分業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率，同時(shí)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快將金融保險(xiǎn)業(yè)納入到增值稅的征收范圍中來；另一方面，對(duì)于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)撥備給予稅收優(yōu)惠。允許提供給科技型小微企業(yè)貸款的商業(yè)銀行在稅前提取貸款損失準(zhǔn)備，提取的方式和數(shù)額可在參照監(jiān)管當(dāng)局指導(dǎo)原則的前提下，進(jìn)行自主計(jì)提。同時(shí)，對(duì)于商業(yè)銀行給科技型小微企業(yè)提供貸款而發(fā)生的壞賬損失，稅務(wù)部分應(yīng)對(duì)損失部分退稅，以解除其提供貸款的后顧之憂。

（四）理清政府職能，正確定位政府角色

在科技型小微企業(yè)的發(fā)展方面，政府角色的定位至關(guān)重要。在科技型小微企業(yè)的初始投入方面，政府通過政策鼓勵(lì)銀行投入到科技型，但應(yīng)堅(jiān)持市場(chǎng)原則，盡量避免對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)；在支持重點(diǎn)方面，政府應(yīng)加大對(duì)企業(yè)和科研院所的投入，使之進(jìn)一步支持科技型小微企業(yè)的發(fā)展壯大；在支持方式上，政府應(yīng)遵循公平原則，對(duì)眾多科技型小微企業(yè)一視同仁；在支持要素方面，政府應(yīng)重點(diǎn)支持科技型小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境的優(yōu)化，將資金支持作為輔助手段。為了保證政策和國(guó)內(nèi)外形勢(shì)相適應(yīng)，政府應(yīng)保證市場(chǎng)調(diào)控的主體地位，以政府調(diào)控輔助市場(chǎng)調(diào)控促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和升級(jí)，使科技型小微企業(yè)真正從政府政策和市場(chǎng)體制中收益。同時(shí)，提高財(cái)政科技支出在財(cái)政總支出中所占的比重，并保證財(cái)政扶持資金的使用效率，注重通過多元化的稅收補(bǔ)貼優(yōu)惠政策支持企業(yè)科技創(chuàng)新，規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼的引導(dǎo)功能，細(xì)化貸款援助的方式等。

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）