出納崗位與企業(yè)內(nèi)部控制

孫艷娟

1、案例介紹

1980年出生的楊某，畢業(yè)后不久就到寧夏建工集團總公司從事出納工作，這時的她還很年輕，同時還兼任著寧夏建工集團下設(shè)一家子公司的出納，這樣身兼二職，使得身邊的同齡人為之羨慕。

然而，楊某卻在2007年5月至2012年3月?lián)螌幭慕üぜ瘓F出納期間，多次采取轉(zhuǎn)賬、取現(xiàn)以及提取現(xiàn)金不入賬等方式，挪用建工集團公款566萬多元，存入了自己的賬戶。并用這些錢為自己為父母購買了多處房產(chǎn)、金條等，甚至花了將近200萬元用于購買彩票。楊某作為寧夏建工集團兩家公司的出納，其經(jīng)手的資金達到1779萬余元。但是卻在其任職期間，輕而易舉的挪用公款566萬多元，探究原因正是由于建工集團內(nèi)部管理不完善，主管領(lǐng)導(dǎo)玩忽職守造成的。由此才使得楊某的貪婪給國家和企業(yè)造成了巨大的損失。

根據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查統(tǒng)計，最近幾年，單位出納員犯罪的案例持續(xù)上升，犯罪的報道也屢見報端，這不禁讓我們對出納員這項工作高度重視起來，出納作為財務(wù)的重要崗位，事關(guān)貨幣資金的安全與完整，所以必須對出納崗位和出納人員實施有效的內(nèi)部控制。

2、出納崗位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

在出納員的實際工作中，內(nèi)部控制的內(nèi)容很多，主要有：現(xiàn)金、銀行支票、承兌匯票、印鑒以及收付款憑證等。對于現(xiàn)金的管理，要及時準確的點查，妥善保存，有效防止現(xiàn)金的長短款現(xiàn)象；對銀行支票主要控制其完整，防止擅自提現(xiàn)，保證其編號的連續(xù)性；對于重要印鑒的管理，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章要由本人或其授權(quán)人保管，不能由一人保管付款時所需的全部印鑒；對收付款憑證的管理，要查看憑證的編號是否連續(xù)，所述的經(jīng)濟內(nèi)容是否真實完整，防止憑證的丟失、隱匿。

對出納的內(nèi)部控制，既是對人的控制也是對企業(yè)資金的控制，企業(yè)要避免資金存在的潛在的安全風(fēng)險，給企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制制度，減少或消除資金管理過程中的錯弊行為。

3、出納崗位的內(nèi)部控制方法

出納是會計工作的一部分，也是會計循環(huán)中的重要環(huán)節(jié)。在實際工作中，出納員會和銀行有頻繁的業(yè)務(wù)接觸，會獲得較多的經(jīng)濟信息，平日的現(xiàn)金收支也會與外界的各種人員發(fā)生往來，因此，出納員的地位和作用就顯得越來越重要。在具體的財務(wù)工作中，應(yīng)建立合理健全的內(nèi)部控制制度以制約和協(xié)調(diào)出納工作。

3.1、崗位分工制度。根據(jù)《中華人民共和國會計法》第二十一條第二、三款規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！币虼耍髽I(yè)應(yīng)該在資金管理上建立崗位分工制度。出納員負責辦理現(xiàn)金的收付和保管業(yè)務(wù)，非出納人員不得經(jīng)手現(xiàn)金的收付和保管。此外，收付款憑證的制作要由出納以外的會計人員操作，出納只能根據(jù)憑證顯示的會計信息進行現(xiàn)金或銀行存款的收付，不得進行賬務(wù)處理。

3.2、印鑒、票據(jù)管理制度。企業(yè)的出納員和審核人員要分別掌管財務(wù)印鑒，加蓋時要嚴格核查，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定等，決不能由一人保管全部印章。企業(yè)應(yīng)建立嚴格的票據(jù)管理制度，出納員購入現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬支票，要在支票登記簿上登記好支票的信息，妥善保管。要按編號順序使用，不得簽發(fā)空頭和遠期支票。如有支票需要作廢時，必須加蓋“作廢”章，并且要與票根附在一起訂入會計憑證中備查。

3.3、現(xiàn)金管理制度。現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)制定嚴格的現(xiàn)金管理制度，以保證現(xiàn)金的正確使用和存放。（1）嚴格規(guī)定庫存現(xiàn)金的限額，超出限額以外的現(xiàn)金應(yīng)在每天下班前送存銀行；在日常的工作中，出納員應(yīng)將現(xiàn)金保存于保險柜中，不得隨意存放；此外，保險柜中的庫存現(xiàn)金應(yīng)按照票面金額分類放置，以便隨用隨取，秩序井然。（2）出納人員要每日清查盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)差錯，不論長款還是短款，均應(yīng)如實上報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時分析研究差錯的原因。（3）對于各種現(xiàn)金的支出，出納員應(yīng)明確現(xiàn)金支出的范圍，如差旅費支出，報銷支出，以及各種零星支出等；在支付現(xiàn)金時，出納員應(yīng)根據(jù)會計憑證的內(nèi)容及領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)按照真實交易金額支付現(xiàn)金。

3.4、監(jiān)督檢查制度。企業(yè)要建立起對出納崗位的監(jiān)督檢查制度，以此來加強會計工作的監(jiān)督，出納員要主動接受會計人員的監(jiān)督，主動提供現(xiàn)金的盤點，主動與會計人員報出現(xiàn)金庫存數(shù)，及時對賬，這樣，才能檢查出賬實是否真正相符，以避免錯誤的發(fā)生.此外，還要加強審計監(jiān)督，要對會計賬簿進行定期或不定期的檢查、審計，年終進行全面清查審計，定期公布財務(wù)收支賬目，接受群眾監(jiān)督。對檢查、審計中發(fā)現(xiàn)的問題要區(qū)別情況，及時處理。

4、出納員的自我規(guī)范

4.1、規(guī)范操作，杜絕漏洞

實際業(yè)務(wù)發(fā)生時，辦理完成后要及時在會計憑證上加蓋“收訖”或“付訖”章；對于會計憑證所附的原始單據(jù)要用膠水牢固的粘在粘貼紙上，防止和避免原始單據(jù)脫落丟失，造成不必要的麻煩。付款要嚴格履行審批手續(xù)。

4.2、嚴肅認真，任勞任怨

做好出納工作，要嚴格要求自己。遇到生疏的業(yè)務(wù)要及時與人溝通，弄清楚后再進行辦理。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，請示領(lǐng)導(dǎo)后再予以辦理；對于手中的工作要做到認真準確、記賬及時、手續(xù)齊全。此外，對于日常的業(yè)務(wù)要有責任心，要細心，努力做好出納工作。

4.3、清正廉潔，不貪不占

清正廉潔是出納員職業(yè)道德的首要方面。出納員管理著單位的現(xiàn)金和銀行存款，每天甚至每時每刻都與金錢打交道，絕不能有意念動用和侵占國家和集體的一分一厘，否則，只會給自己和他人帶來麻煩。

出納能夠走上犯罪的道路，自身的貪欲是其主觀意識上的原因，而另一重要原因是企業(yè)松散的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，我們必須認識到，對出納崗位的內(nèi)部控制，既是對人的控制也是對企業(yè)資金的控制，更是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的控制。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制的作用，為會計內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境，企業(yè)只有建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境，才能有效的防范資金潛在的安全風(fēng)險，減少或消除企業(yè)的損失。（作者單位：鐵煤集團大興礦財務(wù)科）