現(xiàn)行增值稅與營改增異同的探討

孫洪濤　楊明

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，目前對于增值稅的有關(guān)規(guī)定在市場經(jīng)濟環(huán)境遷移變化作為背景的情況下還存在著相應的不足之處，而這對于持續(xù)發(fā)展國家宏觀經(jīng)濟造成了很大的障礙。因此，開展增值稅的改革顯得尤為重要。天津、上海等多個大中城市都已經(jīng)開展了營業(yè)稅改征增值稅的國稅法制改革，這種營改增政策在推動營業(yè)稅收的持續(xù)健康發(fā)展方面也已取得了一定的可贊效果。所以，為了能更好地推行并維護營改增政策的順利發(fā)展，對于增值稅和營改增之間的異同就十分有必要的進行明確、清晰的認識及探討。本文會通過對我國現(xiàn)行增值稅存在的問題做出分析，綜合討論營改增政策的履行原則與基本內(nèi)容，詳細解讀了營改增政策的試點方案，并深刻研究了營改增與現(xiàn)行增值稅之間的異同。

【關(guān)鍵詞】增值稅；營改增；征稅；問題；異同

自2013年8月l日起國務院決定，在全國的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)中開展營業(yè)稅改征增值稅試點政策（“營改增”），而國家財政部和國家稅務總局也下發(fā)相應文件對此政策進行了明確釋義。按照《增值稅暫行條例》中的規(guī)定，銷售貨物、提供加工修配修理勞務以及進口貨物的納稅人應按該條例繳納相應增值稅。那如何濾清“營改增”政策與現(xiàn)行增值稅政策之間的差異，要從多個方面進行梳理和探討。

1.我國現(xiàn)行增值稅主要特征

增值稅是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，在商品流轉(zhuǎn)過程中所發(fā)生的價值增加而產(chǎn)生的一個稅種。它是以增值額為課稅對象的一種稅收。無論是生產(chǎn)活動還是商業(yè)活動的每一個環(huán)節(jié)都是商品流轉(zhuǎn)的過程，所產(chǎn)生的增值稅都具有商品稅的一般特征，有以下幾個方面：

（1）不重復征稅，征收的對象都是普遍人群，具有中性稅收的特征，不對我國國民經(jīng)濟的運行產(chǎn)生明顯的影響。

（2）逐環(huán)節(jié)征稅、扣稅，消費者是最終全部稅款的承擔者。

（3）稅基范圍廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

（4）是我國政府稅收收入的主要來源之一。

目前在國際上對于征收增值稅的形式可以分為消費型、收入型和生產(chǎn)型三種類型，而我國所采用的則是生產(chǎn)型的增值稅。

2.我國現(xiàn)行增值稅已存問題

我國從1979年開始試行增值稅，直至 1994年的稅制改革，增值稅一躍成為我國現(xiàn)行稅收體系中的核心稅種。但是 ，隨著全球經(jīng)濟一體化的加劇，我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善 ，國際上對我國加入WTO的要求以及我國現(xiàn)行增值稅體系已提出了一些問題。市場經(jīng)濟改革的持續(xù)發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅之間的區(qū)分與互動已經(jīng)很難適應新的社會形勢一波又一波的新狀況，導致在征收的過程中出現(xiàn)了各種各樣的不合理狀況，嚴重制約了稅收業(yè)對于國民經(jīng)濟的調(diào)整作用，因此對于營業(yè)稅與增值稅進行的改革十分必要。目前，我國現(xiàn)行稅制存在著如下幾個方面的問題。

2.1稅款抵扣存在問題

增值稅中的稅款抵扣在我國現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅之間不能得到有效的運用。進項稅額抵扣是為了確保納稅人在稅收方面進行彼此監(jiān)控。但是，由于營業(yè)稅與增值稅的并行致使抵扣鏈條中斷，從而切斷了流轉(zhuǎn)過程納稅人之間的完整的監(jiān)督，導致收稅方面形成混亂。

2.2稅收基礎擴展問題

擴展稅收基礎是保證增值稅對國民經(jīng)濟產(chǎn)生良好而顯著影響的前提，但營業(yè)稅的存在導致增值稅稅基拓展面極小，因此中性效應也大為減少。這樣，就出現(xiàn)了各行業(yè)的適用稅種如何正確進行稅務分配處理的問題。

2.3營業(yè)稅行業(yè)的稅負過的高的問題

由于營業(yè)稅實行的是全額納稅，沒有抵扣金額，從而導致利潤較低的營業(yè)稅行業(yè)稅負過高的問題無法生存的問題.由于我在中國發(fā)展城市化進程過程中，第三業(yè)及服務業(yè)成為城市進程的主導，而全額納稅的營稅業(yè)的稅制，無疑阻礙了以第三產(chǎn)業(yè)及服務業(yè)為主營的城市化發(fā)展。

2.4第三產(chǎn)業(yè)出口問題

稅種為營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)在出口方面很難享受退稅的待遇，所以我國服務業(yè)對于如此的出口業(yè)務問題并不熱衷，這就因自身問題降低了與國際服務業(yè)競爭的能力。

3.營改增政策的原則與內(nèi)容

據(jù)悉我國現(xiàn)行增值稅已存在的諸多問題，營改增政策的實行顯得勢在必行，為保證稅收的目的，此政策也有一定的原則性。

首先是系統(tǒng)性原則，是為設計相應的營改增方案而遵循的目標。

其次是稅制設置應采取有效分擔的原則，是為保證國家財政稅收得到滿足。

最后是處理好不同稅收主體間關(guān)系的原則，是為確保稅收政策改革的穩(wěn)步前進。

營改增的基本內(nèi)容如下：

第一，稅制的規(guī)范，消除兩稅并行、規(guī)范稅收抵扣、減少重復課稅。

第二，稅收的減少，營改增的減稅政策能夠從整體上減輕企業(yè)負擔。

第三，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，利用進項稅抵扣降低服務業(yè)的稅收，促進經(jīng)濟發(fā)展。

4.營改增與現(xiàn)行增值稅之間的差異

4.1在如何敲定納稅人方面存在差異

現(xiàn)行增值稅的納稅人中沒有個人或者第三產(chǎn)業(yè)組織，而營改增試點的方案中規(guī)定，進行我國交通運輸業(yè)與服務業(yè)的組織或者個人都算在納稅人的范疇中。

4.2在如何確定納稅對象方面有差異

增值稅征稅對象一般在生產(chǎn)型行業(yè)中，營改增方案里征稅對象則在以服務業(yè)為主的企業(yè)或個人中。

4.3在如何界定征收稅率方面的差異

針對運輸服務業(yè)和普通服務業(yè)而言，營改增方案比現(xiàn)行增值稅的納稅比例增加了11%和6%兩種增值稅稅率。營改增試點方案對于不同組織行業(yè)應該按簡易計稅方式還是標準計稅方式進行了清晰的界定，例如：交通服務業(yè)、 體育產(chǎn)業(yè) 、不動產(chǎn)中介等適用增值稅普通計稅方式，而金融業(yè)與生活相關(guān)的服務型產(chǎn)業(yè)則適用于簡易計稅方式，而增值稅對這些項目沒有做出相應界定。

4.4在如何計算應納稅額方面的差異

現(xiàn)行增值稅沒有一個明確的應納稅額計算公式，而營改增對標準計稅和簡易計稅都分別做出了相應的應納稅額計算公式。而一般計稅方法的公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期的銷項稅額小于當期的進項稅額而不足抵扣時候，其不足的部分是可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期進行繼續(xù)抵扣的。

4.5在如何確定優(yōu)惠政策方面的差異

營改增試點方案對于稅收優(yōu)惠政策進行了界定，現(xiàn)行增值稅存在重復征稅的問題，而營改增試點方案在規(guī)定中指出可以延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，凡是通過改革能夠解決重復征稅問題的，就予以取消。服務貿(mào)易出口實行零稅率和免稅制度。

4.6在有關(guān)納稅申報規(guī)定方面有差異

增值稅規(guī)定固定的業(yè)戶應向稅務主管機關(guān)申報納稅，而營改增方案是根據(jù)固定與非固定業(yè)戶分別下達納稅申報地點信息，一般是在居住當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關(guān)或者總區(qū)機構(gòu)所在地。 [科]

【參考文獻】

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