風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計護(hù)航保險業(yè)的思考

何雪鋒+曾冰+酒莉莉

【摘 要】 作為與國民經(jīng)濟(jì)、人民生活息息相關(guān)的行業(yè)，保險業(yè)受到的監(jiān)管力度逐年加大。文章從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵入手，分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計護(hù)航保險業(yè)的必要性及應(yīng)用于保險業(yè)的效果，并對實踐過程中存在的障礙和應(yīng)對進(jìn)行了思考，不僅為保險業(yè)從容面對監(jiān)管保駕護(hù)航，更為保險業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)出謀劃策。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向； 內(nèi)部審計； 保險業(yè)

一、引言

截至2013年2月底，我國保險業(yè)資產(chǎn)總額已達(dá)到74 051億元，較上年同期增長19.56%，保險業(yè)發(fā)展迅猛，已然成為與國民經(jīng)濟(jì)和人民生活息息相關(guān)的行業(yè)。然而，保險業(yè)的日益壯大，伴隨的卻是各種風(fēng)險的與日俱增，如何合理配置審計資源，提高審計效率，加強(qiáng)保險公司的風(fēng)險管理，確保公司穩(wěn)健運(yùn)行和持續(xù)健康發(fā)展，已成為保險業(yè)亟待解決的問題。

2013年3月18日，保監(jiān)會發(fā)布《中國保監(jiān)會關(guān)于開展保險機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計檢查的通知》，將對各保險集團(tuán)（控股）公司、保險公司、保險資產(chǎn)管理公司及其他運(yùn)用保險資金開展業(yè)務(wù)的子公司開展內(nèi)部審計檢查，檢查重點(diǎn)包括內(nèi)審組織體系情況、內(nèi)審工作開展情況、內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用情況，檢查分3個階段共持續(xù)8個月?？梢钥闯?，政府對保險業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)管力度正逐漸加大，而傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式已不能滿足現(xiàn)代保險業(yè)風(fēng)險管理的需要，在此背景下，讓風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計為保險業(yè)保駕護(hù)航，無疑是個不錯的選擇。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計又稱風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計，是指內(nèi)審人員在審計的整個過程始終以企業(yè)風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險大小排定審計項目的先后次序以及審計重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理等進(jìn)行評價，進(jìn)而提出有針對性的審計意見或建議，協(xié)助企業(yè)揭示風(fēng)險，以達(dá)到防范風(fēng)險的目的。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計立足于降低保險業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，是該行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的有效工具。它不僅重視傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，更關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險管理機(jī)制，從而能促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制的完善，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計代表著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計“把脈”保險業(yè)很必要

（一）保險業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險客觀上要求風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計參與

近年來，隨著保險業(yè)市場化程度不斷加深，保險公司拓展了銷售渠道，除了鞏固與銀行、汽車4S店、郵局等的合作，電話營銷、網(wǎng)絡(luò)營銷、與從事第三方理財業(yè)務(wù)公司的合作也同步并舉，新的渠道加劇了承保、資本風(fēng)險等經(jīng)營風(fēng)險；同時，營銷隊伍的不斷壯大，保險營銷員素質(zhì)的良莠不齊，社會信用環(huán)境差，各種保險欺詐層出不窮，使得信用、業(yè)務(wù)等風(fēng)險加大。此外，市場風(fēng)險、理賠風(fēng)險等經(jīng)營風(fēng)險也在不斷加劇。

然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只關(guān)注保險公司會計記錄及相關(guān)交易憑證（財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計）或僅針對如何改進(jìn)保險公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出建議（業(yè)務(wù)和管理導(dǎo)向內(nèi)部審計），忽略了主要風(fēng)險，難以適應(yīng)現(xiàn)代保險業(yè)的發(fā)展要求。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法，通過具體分析各險種諸如養(yǎng)老保險、健康保險、意外保險、家庭財產(chǎn)保險等的風(fēng)險狀況，確定內(nèi)部審計的重點(diǎn)，通過風(fēng)險評估的結(jié)果直接影響保險公司經(jīng)營政策的制定，從根源上強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理。因此，引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是保險業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的客觀要求。

（二）外部監(jiān)管壓力要求保險業(yè)引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2003年對《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》做了適當(dāng)修改，修改后的一個重大變化，是將風(fēng)險審計作為內(nèi)部審計的指導(dǎo)思想。很顯然，國際內(nèi)部審計協(xié)會要求內(nèi)部審計參與企業(yè)的風(fēng)險管理，保險業(yè)須適應(yīng)國際審計的發(fā)展趨勢，采用風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計。近年來，保監(jiān)會相繼下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈保險公司內(nèi)部審計指引（試行）〉的通知》、《關(guān)于印發(fā)〈保險公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則〉的通知》、《中國保監(jiān)會關(guān)于開展保險機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計檢查的通知》，明確地表達(dá)了保監(jiān)會對于控制保險公司風(fēng)險，整頓保險市場的決心。面對越來越嚴(yán)格的市場監(jiān)管，保險公司為了減少違規(guī)成本，加大了行業(yè)自律行為，其自身也希望運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，及時發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險苗頭，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計護(hù)航保險業(yè)很有效

（一）提高風(fēng)險管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值增值

在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，保險公司審計工作重心前移，在內(nèi)部審計人員深入了解組織經(jīng)營戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等的基礎(chǔ)上，確認(rèn)保險公司的發(fā)展戰(zhàn)略或某項交易的經(jīng)營目標(biāo)，分析對戰(zhàn)略或目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點(diǎn)，全面識別風(fēng)險，對風(fēng)險水平進(jìn)行量化；從企業(yè)面臨的各種風(fēng)險入手，提出風(fēng)險防范和控制建議，幫助企業(yè)提高風(fēng)險管理水平，降低風(fēng)險損失，提高企業(yè)運(yùn)營效率，增加了企業(yè)價值。

（二）節(jié)約審計成本，提高審計效率

保險公司的經(jīng)營風(fēng)險種類繁多，如何能有效地確定審計重點(diǎn)和范圍，合理配置內(nèi)審資源成為關(guān)鍵。通過運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向模型，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題建立風(fēng)險庫，劃分風(fēng)險等級，將主要精力放在風(fēng)險等級高的領(lǐng)域，減少了在小風(fēng)險項目上的過度投入，避免企業(yè)資源的浪費(fèi)，從而節(jié)約了審計成本，也提高了審計工作的效率。從保險公司現(xiàn)階段的情況來看，通過系統(tǒng)外出單、虛假賠案、撕單埋單、鴛鴦單等手段形成無人監(jiān)控的小金庫的例子屢見不鮮，部分公司甚至出現(xiàn)出納人員挪用公款、營銷人員占用保費(fèi)等違法違規(guī)現(xiàn)象。針對這些現(xiàn)象，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)對會計業(yè)務(wù)的政策、程序和印章、重要憑證、賬戶管理等情況進(jìn)行審計，保證會計內(nèi)部控制制度覆蓋所有風(fēng)險點(diǎn)。

（三）遏制內(nèi)部審計的外部化的趨勢，提升內(nèi)部審計的職業(yè)地位

由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式被認(rèn)為與企業(yè)目標(biāo)無直接聯(lián)系，無法為企業(yè)創(chuàng)造價值，加之民間審計組織服務(wù)范圍擴(kuò)大，逐漸將風(fēng)險評估、投資咨詢、管理咨詢等業(yè)務(wù)納入自身的業(yè)務(wù)范疇，內(nèi)部審計出現(xiàn)了外部化趨勢，內(nèi)部審計的生存空間受到侵燭，其地位岌岌可危。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在保險業(yè)的應(yīng)用將避免這一尷尬局面的惡化，它將對象確定為公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的一切風(fēng)險，與企業(yè)目標(biāo)密切結(jié)合，并通過提供確認(rèn)、咨詢等服務(wù)幫助企業(yè)增加價值，適應(yīng)企業(yè)環(huán)境變化的需要，從而保持并拓展內(nèi)部審計的生存空間，大大提升內(nèi)部審計的職業(yè)地位。endprint

五、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計護(hù)航的障礙及應(yīng)對

盡管國內(nèi)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的制度環(huán)境已初步形成，保險業(yè)內(nèi)部審計的實踐也已經(jīng)取得了一定成果，但在具體工作中仍然存在一些問題，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展構(gòu)成了障礙。

（一）內(nèi)審獨(dú)立性差

雖然目前許多保險公司都設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是它們或與財務(wù)、監(jiān)察等其他部門合并設(shè)立，或由公司總裁或分管業(yè)務(wù)部門的副總裁分管，存在受管理層干涉、審計結(jié)果被選擇性報告的可能，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到威脅。此時，不妨借鑒中國太保的模式，實行董事會下設(shè)的審計委員會和經(jīng)營層協(xié)同管理，通過設(shè)置獨(dú)立審計中心、建立內(nèi)部審計分工運(yùn)行模式等措施，將內(nèi)審部門整合到集團(tuán)層面，各子公司不再設(shè)審計部門與審計崗位，以提高內(nèi)審的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力低

保險業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要內(nèi)審人員運(yùn)用多種方法進(jìn)行風(fēng)險評估，這就要求內(nèi)審項目組要形成不僅擁有會計、審計、精算、金融、法律等方向的專業(yè)人才，更要囊括內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理和信息系統(tǒng)等領(lǐng)域?qū)＜业膶I(yè)結(jié)構(gòu)。遺憾的是，目前我國保險業(yè)內(nèi)審人員普遍知識結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)勝任能力偏低。有鑒于此，保險公司應(yīng)要求內(nèi)審人員加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)并強(qiáng)化對其培訓(xùn)，同時，公司內(nèi)部業(yè)務(wù)人員與審計人員輪崗、換崗、定期交流也是行之有效的措施。

（三）審計信息化建設(shè)落后

我國內(nèi)部審計信息技術(shù)起步較晚，目前大多數(shù)保險公司尚未能形成一個集單證管理、承包、理賠、收付費(fèi)管理、再保險、會計核算等核心業(yè)務(wù)于一體的綜合信息監(jiān)測系統(tǒng)，審計人員不能實時綜合分析和評價各種風(fēng)險對公司運(yùn)營的影響。在這種情況下，保險公司信息化建設(shè)應(yīng)著手解決兩方面問題：一是將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效對接，建立審計數(shù)據(jù)庫，為內(nèi)審部門履行職責(zé)提供支持和保障；二是加快風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計輔助軟件的開發(fā)，以便更快讀取公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，并運(yùn)用軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性測試、統(tǒng)計抽樣和風(fēng)險評估，從而提高審計效率，增加審計結(jié)果的精確性。

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