環(huán)境會計(jì)與職工的利害關(guān)系

常波　鄭家應(yīng)

資源、環(huán)境在很早以前就已經(jīng)引起充分的重視。上世紀(jì)中期以來，科技水平不斷提高，實(shí)際上增強(qiáng)了人類過度索取自然的各種能力，而對自然資源的補(bǔ)償遠(yuǎn)小于索取，從而造成世界性自然資源總存量的銳減，生態(tài)平衡不斷被破壞，生存環(huán)境不斷惡化。由于工業(yè)化程度越來越高，人口的急劇增加，需求的奢侈化等等原因，更進(jìn)一步造成能源的持續(xù)緊張、自然災(zāi)害的間隔期變短、各種污染不斷加劇，損害了世界各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本物質(zhì)條件，限制了人類的發(fā)展空間。

面對日益嚴(yán)重的環(huán)境難題，各國普遍提高了重視，在全球范圍內(nèi)尋求政府間或民間合作以試圖解決環(huán)境治理的國際間協(xié)調(diào)問題。1987年，聯(lián)合國所屬的世界環(huán)境與發(fā)展委員會創(chuàng)造性地提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導(dǎo)世界各國環(huán)境與發(fā)展的基本共識。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式，其實(shí)質(zhì)在于調(diào)整、限制當(dāng)代人的種種活動尤其是經(jīng)濟(jì)活動，在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程中破解各種環(huán)境難題，在環(huán)境、資源可以長期承受的基礎(chǔ)上考慮進(jìn)一步的發(fā)展，保持發(fā)展的可持續(xù)性，從而達(dá)到當(dāng)代人和后代人的發(fā)展平衡。

我國十分重視環(huán)境保護(hù)問題，相繼發(fā)布了一系列資源管理和環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)，并逐步增加了環(huán)保方面的人力物力投入，有了一定的成效，但仍然存在著投入量明顯不足、環(huán)保效能不經(jīng)濟(jì)等等問題。發(fā)達(dá)國家的環(huán)境保護(hù)投入和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值均較高，而我國僅占國際平均水平的20%-30%。

國外環(huán)境會計(jì)的起步較早，一般認(rèn)為開始于20世紀(jì)70年代早期，以英國《會計(jì)學(xué)月刊》1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年第二期馬林的《污染的會計(jì)問題》兩個(gè)文章為代表，標(biāo)志著環(huán)境會計(jì)專門研究的開端。

此后的數(shù)十年間，各國會計(jì)學(xué)者取得了許多的研究成果，但主要集中于環(huán)境會計(jì)成本研究方面，而在環(huán)境會計(jì)信息的披露等方面卻一直沒有取得較為一致的結(jié)論，更沒能建立起能夠?qū)嶋H運(yùn)用的環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)和能被相關(guān)利益方普遍接受的環(huán)境會計(jì)信息報(bào)告體系，自然也沒能制定出相應(yīng)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則。

我國在八十年代末引進(jìn)了環(huán)境會計(jì)的理論，并在會計(jì)界對環(huán)境會計(jì)開展了廣泛的研究，在企業(yè)界也就環(huán)境會計(jì)的具體實(shí)施進(jìn)行了有益的探索。

關(guān)于環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)，我國會計(jì)界眾說紛紜，沈俊文，劉世清（2002）認(rèn)為分高低兩個(gè)層次，一個(gè)是對外提供有用的環(huán)境會計(jì)信息，一個(gè)是有助于提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)績效，也有的認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要針對人類發(fā)展面臨的問題和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和抑制腐敗為目標(biāo)，也有人認(rèn)為其應(yīng)該滿足會計(jì)信息系統(tǒng)對進(jìn)行決策的需要等，蔣小瑛，劉煥峰，林西（2008）認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是傳統(tǒng)目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，也就是說環(huán)境會計(jì)信息的需求者和使用者的各種活動提供有用信息的平臺，滿足各個(gè)環(huán)境利益相關(guān)者對環(huán)境會計(jì)信息的需要，并且同時(shí)反映企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展情況。

我們認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)的基本目標(biāo)是向使用者提供有用的環(huán)境會計(jì)信息，以充分滿足他們決策需要。企業(yè)信息的使用者也就是企業(yè)的利害關(guān)系者，企業(yè)的利害關(guān)系者究竟是誰？傳統(tǒng)意義上的企業(yè)利害關(guān)系者很容易確認(rèn)，他們主要包括債權(quán)人、股東、政府有關(guān)部門和管理當(dāng)局，但隨著環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，無形的企業(yè)利害關(guān)系者正在增加，這其中的主要利害關(guān)系人，就是企業(yè)的職工。

之所以把職工作為主要利害關(guān)系人，原因在于：

1.環(huán)境會計(jì)向使用者提供有用的環(huán)境會計(jì)信息，根本目的是為了可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展必然包括人口、經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境和資源等諸要素相互協(xié)調(diào)的發(fā)展，也必然不會對人類生存和滿足人類需求的能力構(gòu)成危害，其基本內(nèi)涵包括生態(tài)持續(xù)性、經(jīng)濟(jì)持續(xù)性和社會持續(xù)性發(fā)展，對于職工而言，也就是可持續(xù)就業(yè)與可持續(xù)繁衍。

我國目前的環(huán)境立法中已較為廣泛地體現(xiàn)了“誰污染誰治理、誰開發(fā)誰保護(hù)、誰利用誰補(bǔ)償、誰破壞誰恢復(fù)”的環(huán)境責(zé)任原則，借鑒世界發(fā)達(dá)國家的一些做法，各地環(huán)保部門已大致形成了由環(huán)境影響評價(jià)制度、排污收費(fèi)制度、“三同時(shí)”制度、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制度、環(huán)境綜合整治定量考核制度、污染集中控制制度、排污登記與排污許可證制度等8個(gè)部分組成的環(huán)境管理體系。

按照現(xiàn)行法律、法規(guī)與環(huán)境管理體系的整體要求，很多已經(jīng)對環(huán)境造成不同程度損害的企業(yè)，大多已經(jīng)面臨著現(xiàn)在就承擔(dān)支出、債務(wù)，或在將來某一時(shí)期承擔(dān)支出或債務(wù)的局面，即只要企業(yè)現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對未來的生態(tài)環(huán)境造成了不良的影響，企業(yè)必然要為此付出代價(jià)、承擔(dān)責(zé)任，從而形成會計(jì)上的預(yù)計(jì)負(fù)債，即環(huán)境負(fù)債。在履行償付義務(wù)的支出金額和支出時(shí)間不確定的情況下，此類預(yù)計(jì)負(fù)債又被稱為“環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”或“軟負(fù)債”。而由于大多數(shù)環(huán)境被破壞后恢復(fù)治理的復(fù)雜性和艱巨性，未來環(huán)境治理的綜合代價(jià)往往相當(dāng)大。值得注意的是，我國最新一般的企業(yè)所得稅法，已就未來環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用的預(yù)計(jì)負(fù)債可以稅前列支作出了明確規(guī)定。

職工作為企業(yè)中最基本的人力資源，當(dāng)然有必要了解企業(yè)環(huán)境負(fù)債的有關(guān)信息，了解企業(yè)可能存在的潛在危險(xiǎn)，從而了解自己的職業(yè)前途，了解可持續(xù)就業(yè)的可能性。

2.職工處在企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營的第一線，他們必然直接感受環(huán)境污染的危害與注重環(huán)境保護(hù)后帶來的利益。他們有充分的權(quán)利知道企業(yè)在環(huán)境治理上采取了哪些措施及其治理結(jié)果，有權(quán)利知道自身所受的傷害和應(yīng)得的補(bǔ)償。有權(quán)利督促企業(yè)管理當(dāng)局采取有效措施改善環(huán)境，減少污染，采取必要的勞動保護(hù)手段，降低現(xiàn)實(shí)的和潛在的危害。因此，作為相關(guān)利益人，及時(shí)了解企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息，是職工實(shí)現(xiàn)自身權(quán)利的必要途徑。

3.在實(shí)行員工持股制度的企業(yè)中，如已實(shí)行股份合作制的企業(yè)、已發(fā)行職工股的股份公司等，職工本身就是投資者的一個(gè)類別；在采取任一種形式向職工募集債權(quán)資金的企業(yè)里，職工本身就是債權(quán)人的一個(gè)類別。由此職工也必然會以投資者、債權(quán)人的身份，對企業(yè)環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理方面的信息有所需求，從各個(gè)方面了解企業(yè)環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資源對發(fā)展前景的影響，并據(jù)此做出相應(yīng)決策。

綜上所述，企業(yè)環(huán)境會計(jì)的有關(guān)信息，不僅國家要了解，公眾要了解，作為當(dāng)事人的企業(yè)職工，更要給予充分的關(guān)注。