論“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響

南瑋瑋

（安徽三聯(lián)學(xué)院 商學(xué)院，安徽 合肥 230601）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅在我國(guó)進(jìn)行了多次的改革：1979年到1983年進(jìn)行試點(diǎn)、1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布了增值稅條例（草案）；1993年國(guó)務(wù)院按照國(guó)際慣例對(duì)增值稅進(jìn)行了規(guī)范，頒布了新的增值稅條例；2004年7月1日開始，陸續(xù)在東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市等地進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作；2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革；2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案；2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；2012年8月1日起國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市；截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行.“營(yíng)改增”后增值稅的稅率的主要變化是在原有增值稅17%和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增加11%和6%兩檔較低的稅率；一些無(wú)法滿足一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人則按照3%的稅率進(jìn)行征收增值稅，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)適用6%稅率.

增值稅的改革之前還停留在制造業(yè)，主要是為了實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變.而2013年“營(yíng)改增”后，開始將增值稅從制造業(yè)擴(kuò)大到了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不過(guò)試點(diǎn)主要還是選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為：交通運(yùn)輸業(yè)(包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢和廣播影視服務(wù)，擴(kuò)大了試點(diǎn)范圍.之前國(guó)家規(guī)定并不是所有的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)：主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、實(shí)物投資等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，但用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)容易混淆為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.但是“營(yíng)改增”后將應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇納入增值稅抵扣范圍，完善了增值稅鏈條，降低了企業(yè)稅負(fù)，也有助于提升摩托車、汽車和游艇的消費(fèi).不過(guò)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的摩托車、汽車和游艇，也只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，屬于個(gè)人消費(fèi)用的，仍然不能抵扣.之前國(guó)家規(guī)定企業(yè)在外購(gòu)物資和銷售產(chǎn)品所支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，現(xiàn)在由于交通運(yùn)輸業(yè)也實(shí)行了“營(yíng)改增”，那么運(yùn)費(fèi)抵扣也就沒有必要，因此規(guī)定取消了試點(diǎn)納稅人按交通運(yùn)輸費(fèi)用單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策；這一政策取消后，納稅人除了取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用（鐵路運(yùn)輸暫時(shí)不包括在“營(yíng)改增”范圍內(nèi)）結(jié)算單據(jù)外，將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

由此看來(lái)，“營(yíng)改增”后，一方面擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，將以前屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的調(diào)整為增值稅征稅范圍；另一方面也擴(kuò)大了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍.由于增值稅具有防止重復(fù)征稅的功能，這樣可以增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān).

安徽省從2012年10月1日開始進(jìn)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，我們應(yīng)該抓住“營(yíng)改增”的減稅功能，注重進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；然而，營(yíng)改增也有可能帶來(lái)增稅效應(yīng)，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān).下面舉例進(jìn)行說(shuō)明：

1 一般納稅人

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，主要特點(diǎn)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此一般納稅人應(yīng)交增值稅稅額是根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定的.雖然“營(yíng)改增”部分稅率在上升，但是由于增值稅進(jìn)行稅額可以抵扣的特性，企業(yè)稅負(fù)不一定會(huì)隨之增加.

某企業(yè)2013年10月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)獲得收入300000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%.當(dāng)月外購(gòu)汽油50000元(不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8500元)，購(gòu)進(jìn)汽車一輛100000元(不含稅金額，增值稅發(fā)票金額為17000)，不考慮其他稅負(fù).（“營(yíng)改增”后一般納稅人交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%）

“營(yíng)改增”前：營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%，因此該企業(yè)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=300000×3%=9000(元)

“營(yíng)改增”后：改征增值稅，增值稅為價(jià)外稅，稅率為11%，因此該企業(yè)

由此看來(lái)，“營(yíng)改增”后一般納稅人只要取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)稅負(fù)將得到下降，“營(yíng)改增”優(yōu)勢(shì)明顯.但是在實(shí)際操作中，由于營(yíng)改增后稅率增加，進(jìn)項(xiàng)抵扣也不太理想，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重，“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)并沒有得到很好的發(fā)揮.一旦進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到抵扣，那么企業(yè)稅負(fù)將會(huì)增加.例如物流行業(yè)，物流行業(yè)的成本主要就是：人工費(fèi)、油費(fèi)、汽車修理費(fèi)、折舊費(fèi)等，物流屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，主要依靠快遞員，所以勞動(dòng)力成本所占比重比較高，人工支出即工資占總支出很大，但是工資無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；汽車修理費(fèi)，需要在相對(duì)正規(guī)的廠家維修才能拿到發(fā)票，但價(jià)格也會(huì)提高很多.而且很多行業(yè)都沒有實(shí)行營(yíng)改增，不能開具增值稅專用發(fā)票，能夠進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目比較少.因此營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)減負(fù)的作用短時(shí)間內(nèi)可能并不明顯.不同的企業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)有升有降的情況.

2 小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人就是指年銷售額在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，因此小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅稅額按銷售額（不含增值稅）和規(guī)定的征收率計(jì)算確定.

例：某企業(yè)（小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為3%）交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為100000元，不考慮其他稅負(fù).

“營(yíng)改增”前，該企業(yè)應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額 =100000×3%=3000（元）

“營(yíng)改增”后，該企業(yè)應(yīng)該交納增值稅，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，

不含稅銷售額=100000÷(1+3%)=97087.38（元）應(yīng)納稅額=97087.38×3%=2912.62（元）

由此可見，“營(yíng)改增”降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，說(shuō)明將“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用，增加了生存機(jī)會(huì).而且由于小規(guī)模納稅人本身并不存在進(jìn)行稅額抵扣問(wèn)題，所以一般納稅人所出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣帶來(lái)的稅收上升的情況就不會(huì)發(fā)生在小規(guī)模納稅人身上.

綜合以上“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，我們得出如下建議：

第一，合理的開展稅務(wù)籌劃.公司管理人員應(yīng)該研究法律法規(guī)和財(cái)務(wù)知識(shí)，盡量利用各種稅收優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)構(gòu)的調(diào)整和合理的財(cái)務(wù)安排，在合法合規(guī)合理的范圍內(nèi)為企業(yè)謀取最大利益，降低稅負(fù).

第二，擴(kuò)大增值稅的可抵扣范圍，爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣.增值稅的抵扣是進(jìn)行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)購(gòu)買的商品如果不能取得專用發(fā)票，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此企業(yè)應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票.

第三，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，建立健全完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度.

第四，吸取早試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn).上海是“營(yíng)改增“試點(diǎn)最早的地區(qū)，各企業(yè)可以吸取上海的成功經(jīng)驗(yàn)，尋求對(duì)策.

第五，申請(qǐng)政府扶持，獲得財(cái)政幫助.

〔1〕蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京：高等教育出版社,2012.

〔2〕關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 [A].財(cái)會(huì)月刊，2013.

〔3〕“營(yíng)改增”范圍和計(jì)稅方法.會(huì)計(jì)網(wǎng).

〔4〕“營(yíng)改增”新政，新在哪？ 會(huì)計(jì)網(wǎng).