對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的認(rèn)識(shí)和思考

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)在職研究生

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理永恒的主題。企業(yè)唯有加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行，才能在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中奪得并占領(lǐng)一席之地，本文為筆者結(jié)合工作實(shí)際對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的粗淺認(rèn)識(shí)和思考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)的內(nèi)部控制；內(nèi)部控制原則

“大鵬之動(dòng)，非一羽之輕；騏驥之速，非一足之力?！逼髽I(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)全面有效的內(nèi)部控制。

一、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和可靠性、持續(xù)提升經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律、法規(guī)的遵守，由治理層（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）、管理層（經(jīng)理層）和其他人員（全體員工）設(shè)計(jì)并付諸實(shí)施的政策和程序，是通過(guò)全員參與的方式保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)并有可能突破預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程。

二、對(duì)企業(yè)內(nèi)控建立和實(shí)施的原則的認(rèn)識(shí)

1.全面制衡（相互牽制、監(jiān)督）原則。企業(yè)每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。對(duì)授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不兼容職務(wù)要相互分離控制。

2.制衡下的有效協(xié)調(diào)配合。各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)、同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要環(huán)環(huán)相扣，保證運(yùn)營(yíng)有效性和連續(xù)性。

3.重要業(yè)務(wù)流程定責(zé)。企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干個(gè)具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)賦予相應(yīng)職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程，明確檢查標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一而明晰，事有人管、人盡其職、有標(biāo)準(zhǔn)、有檢查，提高效能和效率。

4.基本的成本效益原則。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本不應(yīng)高于由此產(chǎn)生的預(yù)期管理收益，力爭(zhēng)以合適的內(nèi)部控制成本投入取得理想的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)出。

5.適應(yīng)性原則。企業(yè)的生存和發(fā)展戰(zhàn)略要與時(shí)俱進(jìn)，內(nèi)部控制必須圍繞企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行。對(duì)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行缺陷，切忌抱殘守缺和固步自封。

三、企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容的認(rèn)識(shí)

1.治理結(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，依托于企業(yè)良好的法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化建設(shè)?，F(xiàn)代企業(yè)客觀上需要股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層明確職責(zé)，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。董事會(huì)維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、公司的財(cái)務(wù)工作及經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行法律和公司章程情況進(jìn)行監(jiān)督。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以授權(quán)批準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會(huì)授權(quán)給董事會(huì)，然后再由董事會(huì)授權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部控制環(huán)境編制授權(quán)指引。

實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。要著力把好兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

（1）加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此，對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。

（2）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督。財(cái)務(wù)收支監(jiān)督內(nèi)容包括：資金來(lái)源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目等，監(jiān)督的重點(diǎn)是合法性。

4.資產(chǎn)保護(hù)控制。即對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等控制。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員。支票、匯票等重要票據(jù)的簽發(fā)、支付，必須是企業(yè)指定的負(fù)責(zé)人，存貨的實(shí)物保護(hù)必須由專職的倉(cāng)庫(kù)保管員控制，對(duì)特殊的設(shè)備還應(yīng)采取一些必要的安全保護(hù)措施，達(dá)到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性，防范資產(chǎn)流失和舞弊行為的目的。

5.員工素質(zhì)控制。企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)好壞與否，取決于執(zhí)行者。員工素質(zhì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的保證，企業(yè)人力資源部門在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)員工素質(zhì)要進(jìn)行控制。招聘是重要環(huán)節(jié)，人力資源部門應(yīng)和用人部門共同對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查，確保受聘人員能夠勝任工作。同時(shí)，應(yīng)注重合理收入和有效激勵(lì)機(jī)制，完善績(jī)效考核和薪酬分配制度，力行德才兼?zhèn)洹?yōu)勝劣汰的用人機(jī)制，充分發(fā)揮“鯰魚(yú)效應(yīng)”，保持企業(yè)旺盛的生機(jī)和創(chuàng)新的活力。

6.預(yù)算控制。預(yù)算控制是保證內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。全面預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過(guò)程的總稱。

但需特別注意，預(yù)算作為管理控制工具為企業(yè)管理活動(dòng)服務(wù)，必要和有效的管理活動(dòng)不能以刻板的預(yù)算控制因噎廢食。在實(shí)踐中，應(yīng)防止預(yù)算控制的“暈輪效應(yīng)”。

7.風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)針對(duì)每個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。

8.內(nèi)部審計(jì)控制。企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制及管理增值的重要作用和地位。

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理的再控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分和一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，建立標(biāo)準(zhǔn)是否符合資源的合理配置及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證財(cái)務(wù)和相關(guān)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的重要措施。

四、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施中克服不良傾向的思考

1.內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置，要規(guī)避目前重短期效益、輕內(nèi)控專職機(jī)構(gòu)建立的傾向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，從組織上確立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的職能和地位。

2.內(nèi)部控制制度的建立，要克服重內(nèi)部管理流程制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的傾向。建立健全可靠的原始憑證審核制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的稽核制度、合理的會(huì)計(jì)核算程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的存貨和資產(chǎn)盤點(diǎn)制度等比較完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

3.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，要克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制的傾向。進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任追究和制度執(zhí)行管理，規(guī)避“下不為例”的例外管理風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的內(nèi)部控制環(huán)境、完善的內(nèi)控體系和可靠充分的業(yè)務(wù)鏈、價(jià)值鏈控制程序?yàn)橐惑w的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

4.內(nèi)部控制的監(jiān)督，要克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部關(guān)鍵人”監(jiān)督的傾向。真正做到“三個(gè)加強(qiáng)”：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，杜絕高級(jí)管理人員獨(dú)斷專行，恣意妄為；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互制衡的制度，杜絕個(gè)別部門權(quán)力過(guò)大或集體營(yíng)私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位定期或不定期輪崗及定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層管理人員和營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、物資等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通舞弊，建立企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制。

總之，企業(yè)要保持旺盛的、長(zhǎng)久的發(fā)展活力和精力，要不斷創(chuàng)新，不斷吐故納新，不斷勇于自我診斷和治療，要加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的遵從和先進(jìn)管理思想、理念的認(rèn)知、認(rèn)同和實(shí)踐，不斷發(fā)揮內(nèi)部控制的正能量。

參考文獻(xiàn)：

[1]《內(nèi)部控制講解》 國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院（北京）

[2]《內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用》（CIA考試用書）

作者簡(jiǎn)介：

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)在職研究生，現(xiàn)工作單位為天津二十冶建設(shè)有限公司審計(jì)部。