工程建設(shè)項(xiàng)目中跟蹤審計(jì)的應(yīng)用分析

湖南省益陽市安化縣審計(jì)局 13500

摘要：隨著現(xiàn)代建筑工程施工事業(yè)的不斷發(fā)展，跟蹤審計(jì)這種全新的審計(jì)模式在整個(gè)工程建設(shè)中得到了普遍的運(yùn)用，它改變了傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式，通過事前介入以及事中監(jiān)督等方法很好地避免了難以糾正事后審計(jì)所出現(xiàn)的各種問題。本文主要對現(xiàn)代工程建設(shè)項(xiàng)目中跟蹤審計(jì)存在的相關(guān)問題進(jìn)行探析，并在此基礎(chǔ)上提出了幾條切實(shí)可行的應(yīng)對措施，從而來提升工程建設(shè)項(xiàng)目施工過程中的跟蹤審計(jì)水平。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)；跟蹤審計(jì)；提升措施；注意問題

跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)過程中的實(shí)際運(yùn)用能夠從根本上提升項(xiàng)目施工的質(zhì)量。全新的跟蹤審計(jì)方式雖然從根本上提升了審計(jì)的效果和質(zhì)量，但是，與工程建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展需求還存在較大的差距。工程項(xiàng)目的建設(shè)單位對審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)要求、理解支持程度等各不相同，這些因素都導(dǎo)致跟蹤審計(jì)、以至于國家審計(jì)的權(quán)威受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義和功能

工程建設(shè)項(xiàng)目是一項(xiàng)復(fù)雜而龐大的工程，建設(shè)周期比較長、投資大，所涉及的人員和單位也較多。通過跟蹤審計(jì)活動(dòng)能夠從根本上規(guī)范各種不良行為，監(jiān)督施工材料和施工設(shè)備的使用狀況，減少資金投入，保證工程建設(shè)的質(zhì)量，提升整個(gè)建筑工程建設(shè)項(xiàng)目管理工作水平。[1]建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是是相對事后審計(jì)而言的，是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)利益者的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作通過對整個(gè)工程所進(jìn)行的管理和監(jiān)督工作來準(zhǔn)確計(jì)算每一個(gè)工程周期所耗費(fèi)的資金，從而對工程造價(jià)進(jìn)行管理和控制，并及時(shí)追究和改正各個(gè)部門在工程施工過程中的差錯(cuò)，保證工程監(jiān)理單位能夠恪盡職守，順利完成施工任務(wù)，提升工程建設(shè)項(xiàng)目總體水平。全過程審計(jì)目標(biāo)概括講，滿足真實(shí)、合法、有效要求；滿足審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)特征本質(zhì)要求；滿足審計(jì)功能最優(yōu)發(fā)揮；滿足委托者對審計(jì)工作要求。具有監(jiān)督、評價(jià)、控制、評價(jià)、鑒證、評價(jià)等功能。跟蹤審計(jì)工作所涉及的內(nèi)容和范圍較廣，包括對項(xiàng)目工程的績效、管理、效益以及經(jīng)營進(jìn)行審計(jì)，通過系統(tǒng)的審計(jì)工作來糾正整個(gè)工程建設(shè)過程中所存在的“九輕九重”問題，還能夠轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思想觀念，參與到工程建設(shè)整個(gè)過程中。絕大多數(shù)工程建設(shè)項(xiàng)目都是在公開招投標(biāo)的情況下進(jìn)行的，跟蹤審計(jì)能通過事前介入和事中監(jiān)督來對項(xiàng)目施工單位的行為進(jìn)行管理和規(guī)范，盡可能的預(yù)防各種腐敗行為，從而來降低工程施工成本，提升財(cái)政資金投資的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。但作為審計(jì)人員依法依歸開展跟蹤審計(jì)工作的基本原則是不參與項(xiàng)目的管理和決策，不參與工程簽證，對于簽證不符合實(shí)際的單獨(dú)制作審計(jì)證據(jù)。

二、現(xiàn)階段工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的相關(guān)問題

跟蹤審計(jì)作為一種全新的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式，在實(shí)際運(yùn)用過程中還存在很多問題。

（一）跟蹤審計(jì)覆蓋面狹窄、制度約束性不強(qiáng)

工程建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，包括項(xiàng)目可研、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、結(jié)算以及竣工決算等階段，只有通過系統(tǒng)的法律約束，才能保證順利完成工程建設(shè)。[2]現(xiàn)階段的制度、法規(guī)雖然對國家投資工程項(xiàng)目提出了明確規(guī)定，需要在國家審計(jì)的監(jiān)督作用下來進(jìn)行，但是，沒有明確提出必要的審計(jì)條例和開展審計(jì)工作的實(shí)施細(xì)則，從而導(dǎo)致很多工程項(xiàng)目建設(shè)單位一味地規(guī)避審計(jì)而采取各種措施，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作存在很多盲區(qū)。審計(jì)覆蓋面過窄，進(jìn)一步影響整個(gè)審計(jì)工作的效果。

（二）審計(jì)存在很大隨意性，科學(xué)性不強(qiáng)

同一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)際施工過程中涉及到很多專業(yè)，這就需要審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)必須要滿足每一個(gè)專業(yè)的審計(jì)工作，并按照科學(xué)的操作規(guī)范和審計(jì)流程來逐一進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)工作。目前，很多單位都沒有制定較為完善與科學(xué)的審計(jì)流程，對審計(jì)的范圍、職責(zé)、程序以及內(nèi)容沒有進(jìn)行規(guī)定或者雖有相關(guān)規(guī)定，但過于籠統(tǒng)，不具有很強(qiáng)的可操作性，從而導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作受到審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性的影響較為明顯，被審單位很難采取相應(yīng)的措施來提升工程質(zhì)量。

（三）審計(jì)力量微弱，工作人員素質(zhì)較低

跟蹤審計(jì)工作涉及的內(nèi)容比較多、審計(jì)范圍也很廣、審計(jì)時(shí)間長、工作量大，為了能夠從根本上達(dá)到審計(jì)工作的相關(guān)目標(biāo)，要保證有足夠的工作人員參與到審計(jì)工作中，審計(jì)人員只有具備更加專業(yè)的知識(shí)和更高的綜合素質(zhì)，能夠熟練掌握各種工程建設(shè)的管理要求，熟悉相關(guān)的政策要求，能夠準(zhǔn)確定位各個(gè)管理工作的缺失部位、銜接部位、薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議和意見，從而做出正確的評價(jià)，滿足相關(guān)的審計(jì)目的。[3]很多項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)人員都比較注重財(cái)務(wù)審計(jì)，對工程項(xiàng)目的管理工作缺少經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)，很難滿足工程項(xiàng)目建設(shè)所提出的對審計(jì)工作的綜合性要求，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)不恰當(dāng)、不全面的現(xiàn)象，加大了整個(gè)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）跟蹤審計(jì)盲區(qū)較多，審計(jì)困難較多

我國現(xiàn)階段的工程建設(shè)項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)工作都是在施工合同簽訂之后、甚至是工程建設(shè)基本完成之后進(jìn)行的，施工項(xiàng)目前期階段所包含的可行性研究、發(fā)改立項(xiàng)、施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、方案設(shè)計(jì)以及招投標(biāo)等過程屬于審計(jì)盲區(qū)，而這些因素恰恰又都是整個(gè)工程項(xiàng)目的關(guān)鍵。如果沒有對工程建設(shè)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行研究分析，可能引起決策失誤，從而給整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。若施工圖紙、施工方案的設(shè)計(jì)存在問題，則很難控制工程進(jìn)度、工程造價(jià)、工程安全以及工程質(zhì)量等。

三、提升工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)水平的措施

（一）對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行合理定位，抓住審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

在現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)模式影響下，審計(jì)工作已經(jīng)成為工程項(xiàng)目中重要環(huán)節(jié)，工程管理與工程審計(jì)交互進(jìn)行，審計(jì)人員全過程對工程進(jìn)展進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題以審計(jì)意見單的形式提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議，從而更好地幫助被審計(jì)單位及時(shí)改進(jìn)和糾偏工作？。跟蹤審計(jì)工作涉及到很多管理控制、自檢、管理責(zé)任、管理服務(wù)質(zhì)量、施工人員、施工物品以及資金等不同方面，所以，要想從根本上提升跟蹤審計(jì)工作水平，就要抓住審計(jì)重點(diǎn)，做好定位工作。在工程決策階段做好投資實(shí)施方向、投資方案等決策參謀工作，從而為投資決策提供較好的科學(xué)依據(jù)，進(jìn)一步對設(shè)計(jì)、規(guī)劃以及工程方案的指導(dǎo)框架、原則以及基礎(chǔ)進(jìn)行明確。并對工程項(xiàng)目實(shí)施的必要性進(jìn)行審計(jì)，還要兼顧項(xiàng)目資金來源如項(xiàng)目貸款的實(shí)際使用狀況以及投資的可行性等工作。[4]從工程施工階段所進(jìn)行的跟蹤審計(jì)看，主要是對工程的簽證以及工程變更進(jìn)行控制，對工程項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，并參與隱蔽工程的驗(yàn)收工作，對簽證與實(shí)際不符的，審計(jì)人員按程序單獨(dú)制作審計(jì)證據(jù)，作為工程結(jié)算的依據(jù)之一。對建筑施工過程中所用到的各類施工材料，要進(jìn)行科學(xué)有效的調(diào)查，包括詢價(jià)工作。審核各個(gè)時(shí)期所出現(xiàn)的工程變更，避免建設(shè)單位和施工單位出現(xiàn)合伙造假，對工程付款進(jìn)度進(jìn)行科學(xué)有效的控制，按照施工合同或者工程進(jìn)度進(jìn)行付款，取得所有隱蔽工程的驗(yàn)收資料，為今后的工程結(jié)算奠定良好的理論依據(jù)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）整合力量，對工程建設(shè)項(xiàng)目以及跟蹤審計(jì)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范

工程建設(shè)項(xiàng)目涉及到建筑結(jié)構(gòu)、工程力學(xué)、施工技術(shù)、地基基礎(chǔ)以及施工組織等多個(gè)專業(yè)和學(xué)科，進(jìn)行工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)從根本上突破了財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的實(shí)際范圍，若審計(jì)人員不具備專業(yè)的技能，很難達(dá)到相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的應(yīng)有功能。審計(jì)單位必須要對這一工作進(jìn)行高度重視，采取有效的措施來提升審計(jì)技能。結(jié)合審計(jì)工作現(xiàn)狀做好人員培訓(xùn)工作，對多個(gè)學(xué)科知識(shí)進(jìn)行整合，從而提升在職審計(jì)人員的勞動(dòng)技能的專業(yè)素質(zhì)。[5]聘請高水平的中介專業(yè)人員，從根本上彌補(bǔ)先天性專業(yè)不足，并且有計(jì)劃的逐步優(yōu)化審計(jì)單位的人才結(jié)構(gòu)，發(fā)揮和體現(xiàn)出跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢和相關(guān)特點(diǎn)，防范各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。還要強(qiáng)化對審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)工作，審計(jì)部門要保持到高度的警惕性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作的八不準(zhǔn)，確保實(shí)施工程決算工作的審計(jì)部門的廉政教育工作，并加強(qiáng)考核和監(jiān)督工作，通過招標(biāo)和投標(biāo)的方式來聘請水平較高的中介專業(yè)人員，從而順利進(jìn)行工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。

四、跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問題

審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，首先，要明確跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。確定跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)可以促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估情況確定跟蹤審計(jì)的具體目標(biāo)和重點(diǎn)，可以利用較少的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)。其次，要在考慮承受能力的情況下，積極穩(wěn)妥，突出重點(diǎn)，量力而行。審計(jì)機(jī)關(guān)一定要堅(jiān)持審計(jì)工作“二十字“方針，貫徹突出重點(diǎn)、量力而行的原則，把跟蹤審計(jì)工作做得更有實(shí)效。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要按照相關(guān)要求，對關(guān)系國計(jì)民生的重大工程項(xiàng)目和重點(diǎn)財(cái)政資金兩大類項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。在跟蹤審計(jì)中要區(qū)別項(xiàng)目不同情況，明確審計(jì)目標(biāo)，抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)和重點(diǎn)開展審計(jì)。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)的過程中，一定要結(jié)合各級審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度分，有重點(diǎn)地開展。第三、要注意防范風(fēng)險(xiǎn)。在開展跟蹤審計(jì)的過程中，主要存