探討事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的措施

阿克蘇公路管理局拜城分局

摘要：文章分析了當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，就如何解決事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì)；內(nèi)部控制；措施

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是指各級事業(yè)單位的事業(yè)費(fèi)和預(yù)算外收入，在預(yù)算、分配、調(diào)劑和使用的全過程所進(jìn)行的管理和監(jiān)督。其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要任務(wù)是：合理編制單位預(yù)算，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況；依法增加收入，努力節(jié)約支出；建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益；加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理；加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。

一、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制評價(jià)的主體不明確

目前的《審計(jì)準(zhǔn)則》只需要注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)，但只有通過周期性的外部評價(jià)，在會計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，已無法滿足管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部和戰(zhàn)略目標(biāo)要求的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制評價(jià)必須內(nèi)化，和評估的內(nèi)化是由內(nèi)部審計(jì)主要進(jìn)行。也就是說，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)最終將由內(nèi)部審計(jì)委員會董事會進(jìn)行，這是理想的方式。但也有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有正式的審計(jì)委員會，其事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致有些屬于總經(jīng)理、有的屬于金融部門內(nèi)部審計(jì)職能很難實(shí)現(xiàn)。所以，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須重視其內(nèi)部控制的評價(jià)。

（二）內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前，我們的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)踐中，內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是指財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》系列，內(nèi)容主要是基于對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，同時(shí)控制是與會計(jì)有關(guān)的。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)是指《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的。雖然審計(jì)委員會、財(cái)政部和其他政府部門的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的頒布，應(yīng)該說這些規(guī)范的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用，但不容忽視的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)對內(nèi)部控制的評價(jià)其理解的核心不足，內(nèi)部控制評價(jià)的基本問題認(rèn)識不夠，如“如何進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)”等，缺乏明確的認(rèn)識；對如何實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)管評估，如評價(jià)準(zhǔn)則、評價(jià)內(nèi)容、方式不明確；在企業(yè)，如何有效性和完整性的建立內(nèi)部控制制度，不能相互比較。由于一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度的缺失，導(dǎo)致均勻的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。除了這些問題，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制評價(jià)也存在評價(jià)模式存在的是存在單一的、目標(biāo)不明確的問題。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)、考核、監(jiān)督機(jī)制不完善

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)建立內(nèi)部控制規(guī)定很多，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，但只注重寫作過程系統(tǒng)，將成立中信內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，為了應(yīng)付檢查，有關(guān)部門審核，無論怎樣的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，重點(diǎn)對靈活性的一些具體問題，使內(nèi)部控制制度流于形式，由于剛性和嚴(yán)重的損失，嚴(yán)重忽視了如何進(jìn)行判斷和報(bào)告系統(tǒng)的條件及糾偏系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)也很少執(zhí)行，結(jié)果是系統(tǒng)的存在而不履行。內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施，其結(jié)果是存在制度卻得不到執(zhí)行。

二、解決事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化思想認(rèn)識，建立完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位想要在根本上做好會計(jì)內(nèi)部控制工作，首要任務(wù)就是建立起完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度。這就需要事業(yè)單位的相關(guān)管理者將過去傳統(tǒng)的思想觀念予以摒棄，從根本上對會計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的認(rèn)識，明確會計(jì)內(nèi)部控制對于事業(yè)單位來說具有非常重要的意義。在這個(gè)時(shí)候，事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員應(yīng)該起到模范帶頭的作用，以此在事業(yè)單位內(nèi)部創(chuàng)設(shè)一種良好的內(nèi)部控制工作氛圍；其次，事業(yè)單位在建立會計(jì)內(nèi)部控制制度以后，要根據(jù)市場的變化來對其進(jìn)行不斷的完善以及改進(jìn)。俗話說：沒有規(guī)矩不成方圓。這就需要事業(yè)單位隨之建立起完善的會計(jì)內(nèi)部控制體系，事業(yè)單位能夠根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”來對控制工作中的所有活動的可靠性以及真實(shí)性予以保證，這樣做的主要目的就是保證事業(yè)單位的管理層能夠做出有正確的決策。

（二）提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)技能以及綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

事業(yè)單位在進(jìn)行開展會計(jì)內(nèi)部控制的時(shí)候，應(yīng)該從始至終堅(jiān)持“以人為本”的觀念，以此來發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)人員的主觀能動性。這就需要對財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，這樣做的主要目的就是對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及技能水平予以及時(shí)提高。事業(yè)單位在內(nèi)部建立起管理信息平臺能夠減少信息傳遞的過程，這對于事業(yè)單位提高會計(jì)內(nèi)部控制效率有著非常重要的作用。與此同時(shí)，事業(yè)單位還要在進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制的時(shí)候，將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用起來。為了能夠有效的使計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到會計(jì)內(nèi)部控制工作中來，事業(yè)單位能夠在其內(nèi)部建立其計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，根據(jù)局域網(wǎng)的手段對控制信息的處理以及傳遞予以充分實(shí)現(xiàn)，幫助事業(yè)單位進(jìn)行發(fā)展的預(yù)測、考核以及管理。

（三）強(qiáng)化事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理系統(tǒng)

在事業(yè)單位中，建設(shè)監(jiān)督管理體系能夠?qū)?jì)內(nèi)部控制工作的順暢開展下去予以了保證，因此，事業(yè)單位應(yīng)該對自身的會計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)的職能性予以加強(qiáng)。事業(yè)單位中的各項(xiàng)部門需要定期的對財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)，當(dāng)出現(xiàn)缺陷或者漏洞的時(shí)候，應(yīng)該對其進(jìn)行及時(shí)分析與研究，然后制定出有效的措施將其解決。事業(yè)單位能夠通過自身的實(shí)際情況來對內(nèi)部會計(jì)結(jié)算以及預(yù)算進(jìn)行編制，這樣做的主要目的就是對事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度予以加強(qiáng)，以此來對事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)予以實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，事業(yè)單位還能夠借助相關(guān)會計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)帶來對自身的審計(jì)工作進(jìn)行有效的約束，對自身的財(cái)務(wù)工作的實(shí)際完成質(zhì)量進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。

（四）強(qiáng)化事業(yè)單位的日常管理

事業(yè)單位想要對日常管理工作予以強(qiáng)化，就要做到按照自身的實(shí)際情況進(jìn)行崗位的設(shè)置、按照崗位的實(shí)際需求進(jìn)行人員的分配；做到工作職責(zé)的明確以及工作職責(zé)之間的相互制衡，以此來對事業(yè)單位在進(jìn)行崗位設(shè)置的時(shí)候更具有合理性，使會計(jì)內(nèi)部控制工作能夠有效實(shí)施，使事業(yè)單位的基礎(chǔ)會計(jì)工作能夠越來越規(guī)范化。例如，當(dāng)下會計(jì)電算化的快速普及，通過計(jì)算機(jī)來進(jìn)行核算工作，事業(yè)單位如果將這種電子核算制度在日常工作中予以運(yùn)用，在很大程度上不僅能夠?qū)崿F(xiàn)信息處理以及傳遞更具有可靠性、完整性以及真實(shí)性，還能夠使事業(yè)單位更加方便的進(jìn)行實(shí)時(shí)核算以及實(shí)時(shí)結(jié)算。筆者建議事業(yè)單位對這種管理手段予以使用，對內(nèi)部的信息管理系統(tǒng)進(jìn)行不斷的監(jiān)督與管理，對信息系統(tǒng)的實(shí)際流程予以明確。與此同時(shí)還要對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的實(shí)際操作以及控制能力予以加強(qiáng)。

（五）增強(qiáng)內(nèi)控意識，切實(shí)重視內(nèi)部控制工作。

1）要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制制度重要性的意識程度，必須強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使得他們在了解內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。2）將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況同單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核掛鉤，使其主動參與到內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)和制定工作中來，將本單位的內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。當(dāng)然，只增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識也是不夠的，還應(yīng)增強(qiáng)單位工作人員的內(nèi)控意識，提高工作人員的素質(zhì)，使其能夠自覺遵守內(nèi)部控制制度。

三、結(jié)束語

事業(yè)單位內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，需要采取措施不斷使其進(jìn)行完善。只有健全和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度，才能保證國有資產(chǎn)的安全和有效使用。