供電企業(yè)特殊用工稅務(wù)處理課題研究

【摘要】供電企業(yè)由于用工情況的多樣性和復(fù)雜性，在人事編制上面存在著多種形式的特殊用工人員，該部分人員在工資獎(jiǎng)金以及社會(huì)保險(xiǎn)、福利費(fèi)等業(yè)務(wù)的處理上面，存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下面以典型的勞務(wù)派遣用工和主業(yè)派遣人員用工兩方面進(jìn)行該問(wèn)題的探討。

一、勞務(wù)派遣用工的福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除

供電企業(yè)在用工上均存在大量的勞務(wù)派遣人員，這部分人員直接和勞務(wù)派遣公司簽訂用工合同，工資獎(jiǎng)金等費(fèi)用均直接由勞務(wù)派遣公司發(fā)放。

從《勞動(dòng)法》的角度來(lái)講，該部分員工不屬于供電局的職工，但在實(shí)際管理中，該部分派遣人員在許多待遇上視同正式編制人員，享受一定的福利待遇和教育培訓(xùn)權(quán)利。

對(duì)于這部分人員享受的福利待遇和教育培訓(xùn)待遇，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，目前各局不盡統(tǒng)一，有些局把發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用直接歸集在生成成本-外部勞務(wù)費(fèi)中核算；有些局沒(méi)有明顯劃分，視同自己?jiǎn)T工一樣通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)科目核算；有些局通過(guò)勞務(wù)公司開具勞務(wù)發(fā)票視同勞務(wù)費(fèi)核算。

根據(jù)歷年、歷次財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查中，有關(guān)外部勞務(wù)費(fèi)在發(fā)生過(guò)程中存在的主要問(wèn)題主要概括表現(xiàn)在三方面：

1、代理制人員正常工資、獎(jiǎng)金外，由非人資部門制單發(fā)放的單項(xiàng)獎(jiǎng)（如學(xué)歷獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、演講比賽獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、競(jìng)賽獎(jiǎng)）、各類專項(xiàng)補(bǔ)貼（如安全補(bǔ)貼費(fèi)、一次性補(bǔ)足醫(yī)保費(fèi)、值班補(bǔ)貼、床位補(bǔ)貼費(fèi)）；

2、各類福利性支出，包括：

（1）食堂費(fèi)用，如各營(yíng)業(yè)所、農(nóng)電工區(qū)的購(gòu)食堂用液化氣、冰箱、壓力鍋等廚房用具，食堂補(bǔ)貼費(fèi)等

（2）代理制人員的工會(huì)活動(dòng)、三八活動(dòng)、黨員活動(dòng)費(fèi)用

（3）體檢費(fèi)

（4）夏令用品

（5）勞保用品（季度勞保）

（6）工作服、服裝費(fèi)（西裝、衣服）

（7）食物，如水果、油米

（8）省公司組織的陽(yáng)光健康工程

（9）函授的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、差旅費(fèi)

3、培訓(xùn)所支付的各種費(fèi)用，包括因培訓(xùn)而發(fā)生的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、書費(fèi)、學(xué)歷獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、高級(jí)工鑒定費(fèi)等。

地方稅務(wù)局的稅務(wù)人員認(rèn)為既然是勞務(wù)派遣人員，其發(fā)生的所有費(fèi)用均應(yīng)通過(guò)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票列支，而不能把該部分人員有關(guān)福利性、教育培訓(xùn)等支出視同于自己?jiǎn)T工一樣處理。因此我們建議對(duì)該部分費(fèi)用應(yīng)該采取統(tǒng)一的核算方法，并且把該部分費(fèi)用和工資獎(jiǎng)金一樣，通過(guò)勞務(wù)公司發(fā)放并取得勞務(wù)公司的發(fā)票入賬，以防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

所以在這部分人員費(fèi)用業(yè)務(wù)處理的時(shí)候，應(yīng)該做好會(huì)計(jì)前期工作，以便順利入賬：

1、所有派遣員工個(gè)人發(fā)生費(fèi)用（培訓(xùn)費(fèi)、住宿費(fèi)、差旅費(fèi)等）的發(fā)票抬頭必須開具勞務(wù)派遣公司的名稱，將發(fā)票交于派遣公司報(bào)銷，同時(shí)局本部積極與派遣公司聯(lián)系，每月規(guī)定一個(gè)固定的時(shí)限，將該月發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)匯總開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，以便費(fèi)用及時(shí)入賬。

2、各類統(tǒng)一發(fā)放的福利費(fèi)以及勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，在事前應(yīng)由人事部門提供詳細(xì)名單，正確區(qū)分勞務(wù)派遣用工與其他用工的人數(shù)與比例，在開具發(fā)票時(shí)，分開開票，勞務(wù)派遣用工部分的福利費(fèi)應(yīng)交由派遣公司報(bào)銷，由派遣公司開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票入賬，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、關(guān)于主業(yè)派遣人員稅務(wù)處理問(wèn)題

在供電企業(yè)實(shí)際日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主業(yè)的部分富余人員，由本部派遣到各多經(jīng)公司服務(wù)，這部分派遣人員，勞動(dòng)關(guān)系、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系均保留在局本部。在派遣到下面多經(jīng)公司期間，該部分派遣人員的工資由多經(jīng)公司直接發(fā)放，養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用由局本部承擔(dān)。因此，這部分派遣人員在為下面多經(jīng)公司工作期間的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)際由局本部承擔(dān)支付，并作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。

從上述規(guī)定分析，可以在稅前扣除的工資、薪金稅法上強(qiáng)調(diào)的是任職與雇傭關(guān)系。如何界定雇傭與非雇傭關(guān)系，從形式上來(lái)說(shuō)，確立雇傭關(guān)系必須通過(guò)單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。反之，未簽訂勞動(dòng)合同的雇傭，則被認(rèn)定為非雇傭。從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)人員的勞動(dòng)所得，取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所得，其取得的收入是一種勞務(wù)報(bào)酬。在實(shí)際工作中，判別是否具有雇傭與非雇傭關(guān)系更多地從形式上來(lái)判別。

勞動(dòng)關(guān)系是指用人單位與勞動(dòng)者運(yùn)用勞動(dòng)能力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)過(guò)程中形成的一種社會(huì)關(guān)系，按照《勞動(dòng)法》的規(guī)定，建立勞動(dòng)關(guān)系須簽訂書面勞動(dòng)合同。勞務(wù)關(guān)系是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的平等主體之間就勞務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行等價(jià)交換過(guò)程中形成的一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其內(nèi)容和表現(xiàn)形式是多樣化的。

綜上所述，首先，派遣人員本身是與局本部簽訂的勞動(dòng)合同，他們從法律意義上來(lái)講，是局本部的雇傭人員，與局本部之間存在雇傭關(guān)系，因此派遣人員的工資應(yīng)納入局本部的工資薪金總額。其次，主業(yè)和下面的多經(jīng)公司是兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，之間發(fā)生的人員派遣業(yè)務(wù)關(guān)系，實(shí)質(zhì)為主業(yè)派遣員工為多經(jīng)公司提供服務(wù)。

所以，從實(shí)際操作上面來(lái)講，應(yīng)該是主業(yè)直接支付工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)給派遣人員，同時(shí)向多經(jīng)公司收取該部分派遣人員的勞務(wù)費(fèi)，主業(yè)須開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票給多經(jīng)公司，多經(jīng)公司不再支付工資給派遣人員。如果按目前這樣處理，存在著對(duì)該部份派遣人員勞務(wù)費(fèi)收入未繳納營(yíng)業(yè)稅和該部分派遣人員由主業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老金等社會(huì)保險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

如果進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，例如主業(yè)與多經(jīng)簽訂用工合同，借用人員的薪酬、社保、費(fèi)用全部由多經(jīng)承擔(dān)。存在著該部分人員身份認(rèn)證錯(cuò)位的問(wèn)題，不利于維護(hù)人員的穩(wěn)定性。

鑒于供電企業(yè)勞動(dòng)工資管理關(guān)系上的特殊性和歷來(lái)習(xí)慣性做法，嚴(yán)格按上述規(guī)定來(lái)處理派遣人員的工資和養(yǎng)老保險(xiǎn)在實(shí)際操作中有一定的難度，目前只能按維持現(xiàn)狀，即富余人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)等由主業(yè)負(fù)擔(dān)，其工資由派遣服務(wù)的單位承擔(dān)。

在只能維持現(xiàn)狀的情況下，為更好的減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該在內(nèi)部制定系統(tǒng)內(nèi)主業(yè)人員派遣用工管理辦法，在管理辦法中明確，鑒于維持社會(huì)穩(wěn)定和人員穩(wěn)定，對(duì)該部分人員保留身份在局本部，并按《勞動(dòng)部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問(wèn)題的意見》的通知》第74條規(guī)定，該部份人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)依法仍然由局本部承擔(dān)，但工資由其實(shí)際工作的多經(jīng)公司承擔(dān)，這部分人員分流派遣到多經(jīng)公司后，由多經(jīng)公司按正式員工一樣進(jìn)行管理并承擔(dān)他們的工資。

這樣，有了內(nèi)部系統(tǒng)內(nèi)人員派遣用工管理辦法，在和稅務(wù)部門溝通的時(shí)候，可以讓稅務(wù)人員理解派遣人員不是一種勞務(wù)性質(zhì)的派遣，而只是一種內(nèi)部富余人員的安置，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不按獨(dú)立勞務(wù)費(fèi)關(guān)系來(lái)處理，化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。