管理會計變革與創(chuàng)新的實地研究

【摘要】現代企業(yè)在日益激烈的市場競爭環(huán)境中，為了適應環(huán)境變化，開始利用作業(yè)成本法、全面預算法等會計方法對企業(yè)進行內部管理，這些方法的利用大大對于我國企業(yè)管理和企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，但是由于中國企業(yè)的自身特點以及實施環(huán)境，會計管理方法推行并不順利，本文首先分析了實地研究的特點，結合西方管理會計的實地研究，通過我國某公司實施的實地研究，，對現代管理會計變革和創(chuàng)新做了全面而具體的闡釋。

【關鍵詞】管理會計；變革和創(chuàng)新；實地研究；內部管理和外部環(huán)境

管理會計變革是管理會計研究的重點內容之一，在國外發(fā)展的相對成熟，特別是管理會計創(chuàng)新方面，能根據企業(yè)的發(fā)展變化，而引起的組織結構、企業(yè)文化甚至資源變動等進行科學的預測。我國在這方面的研究起步晚，發(fā)展相對落后，這也是由于我國特殊的國情和企業(yè)的發(fā)展狀況決定的。本文主要根據制度理論，結合實地研究方法，從管理會計的“制度化”實現，闡述如何實現管理會計的變革，其中過程中，需要四個階段變革來完成，其中包括內部特征以及外部環(huán)境等因素影響。

一、管理會計實地研究方法內涵闡述

上個世紀80年代，管理會計進入了實地研究階段，主要通過線性分析方法來表達管理會計的現象，隨著實地研究的深入開展，人們開始倡導將實地研究深入到現場進行實地研究，其目的是通過理論研究和實地考察，更好的解決實際問題。在應用過程中，常常會混淆案例研究和實地研究這兩個不同的概念，所謂案例研究就是分析對象是獨立的企業(yè)或部門，其研究的范圍較為廣泛，但是實地研究，實地研究研究對象是固定的場所或者某一具體的實物。

實地研究根據卡普蘭教授的總結可以分為四大步驟，分別是：項目選擇、研究設計、數據表達和分析；項目評估。這四個步驟中，對于項目的研究設計和分析最為關鍵，這也是實地研究的重點和難點內容。

在管理會計中，實地研究的主要有哪些應用，如何通過實地研究分析管理會計的變革和創(chuàng)新，主要可以從以下四個方面來利用實地研究對管理會計進行分析，以解決其中的實際問題。第一，實地研究應用與管理會計建模。管理會計建模其目的是為了對管理會計系統(tǒng)進行調節(jié)和創(chuàng)新，達到管理會計的最大管理效果，利用實地研究方法主要解決的是對變更要素、變更路徑以及變更過程進行研究。第二，應用與管理會計的作業(yè)成本完善和實施。早在上個世紀90年代，就有人利用實地研究方法解決某汽車公司在成本作業(yè)法中的實際問題，幫助其實現更完善的體系和發(fā)揮最大效能。第三，實地研究應用與企業(yè)的業(yè)績評估。管理會計中，一個重要的體系——綜合業(yè)績評價體系（財務與非財務業(yè)績計量相結合），利用實地研究，能夠使該體系更好的適應具體的企業(yè)，能夠使管理會計發(fā)揮更大的作用。它能最大程度的提高和改進業(yè)績評價體系。第四，在管理會計的實際操作過程中，還有許多方面利用到實地研究方法，例如在上個世紀九十年代，山東某公司就利用實地研究方法對企業(yè)的低成本戰(zhàn)略進行研究論證，研究發(fā)現成本指標與其他指標的內在關系，解決了該公司的實際問題，創(chuàng)造了較好的效果。在管理會計中，實地研究還應用于企業(yè)產品的定價等方面。

二、西方管理會計實地研究對我國企業(yè)的啟示

西方管理會計研究發(fā)展時間長，發(fā)展水平較高，對于我國管理會計研究具有重要的參考和借鑒價值，特別在一些管理理論的創(chuàng)新方面（綜合業(yè)績評價等），成為了管理會計的重要理論依據。

1.西方管理會計實地研究的主要貢獻

在西方管理會計實地研究的理論發(fā)現中，最突出的表現是：根據新出現的結構進行假設，進行實地研究；分析對象的創(chuàng)新性并結合理論實踐的意義所在；分析理論的使用范圍。在管理會計方法中，西方研究人員提出了許多開創(chuàng)性的方法，作業(yè)成本法以及綜合業(yè)績評價法，并深入和具體的闡述了各種方法的使用，將理論方法更好的聯系到實踐中去。在實地研究中，會由于具體的企業(yè)現象引申出一些新的問題，這些新的問題雖然具有一定的獨立性，在其他企業(yè)表現并不明顯，但是這種現象并不應該別忽視，對于管理會計理論的完善具有重要的意義。

2.西方管理會計實地研究的重要啟示

西方管理會計的實地研究對于中國企業(yè)的管理會計研究具有重要的啟示，其主要表現在以下幾個方面：根據西方研究的文獻看，其研究的對象主要集中在制造業(yè)，作為制造業(yè)大國制造業(yè)的管理會計研究具有更加深遠的意義。實證研究強調聯系企業(yè)的實際情況，強調個性；實地研究其優(yōu)點明顯，在組織環(huán)境復雜的情況下，具有獨特的優(yōu)勢；實地研究應該把管理會計研究和企業(yè)管理結合在一起，通過企業(yè)實地研究，充分認識企業(yè)管理，從而從根本上提高企業(yè)的管理能力。

三、管理會計變革與創(chuàng)新的案例分析

本文根據我國某大型的電力裝備商為研究對象，其目的主要是研究企業(yè)管理會計變革在該企業(yè)的使用和效果。該企業(yè)在2001年就開始使用作業(yè)成本法進行企業(yè)管理。到目前來看已經有十幾年的發(fā)展歷程，其主要任務是研究管理會計的制度形成過程分析以及結果分析。

1.作業(yè)成本法的實施過程分析

根據實地研究理論，對作業(yè)成本法進行實施過程分析，主要通過三個階段（準備階段、實施階段、整合階段）。準備階段，企業(yè)實施作業(yè)成本法的背景外部的競爭環(huán)境日益激烈，市場化沖擊越來越大，對企業(yè)造成了強大成本管理的變革壓力，迫使管理者對企業(yè)的成本管理進行變革，通過調研分析，決定采用作業(yè)成本法幫助企業(yè)提高成本核算能力，建立健全產品的成本考核體系，首先該公司成立作業(yè)成本法項目小組，調研分析，確定作業(yè)成本法的設計方案；其次，聘請專家，并和軟件公司合作，考核和確定最終的作業(yè)成本法實施方案；最后，加強宣傳力度，對企業(yè)員工進行培訓，增強作業(yè)成本法的使用效果，這樣該企業(yè)的作業(yè)成本法就拉開序幕。實施階段，實施階段，根據循序漸進的原則，逐步開展作業(yè)成本法，先試點，后推廣，在實施的過程中，遇到問題及時更正，隨著開展的深入，在2005年已經形成完善的作業(yè)成本法，形成了《作業(yè)成本法核算制度》等相關規(guī)章制度，保證了作業(yè)成本法的規(guī)范性和實施效果。整合階段，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，管理創(chuàng)新也越來越明顯，對于信息化管理的訴求和應用水平也越來越高，這要求管理會計水平需要和企業(yè)的管理相適應，這是一個適應的過程，經過多方的努力，已經將成本核算和管理整合到企業(yè)的財務系統(tǒng)中，并在實踐過程中，對作業(yè)成本法進行了調整和擴充，例如該企業(yè)財務處處長，提出的實施作業(yè)預算就得到了企業(yè)高層的通過，并取得了教好的實施效果。

2.作業(yè)成本法的結果分析

通過實地研究，得出管理會計的變革不僅僅是技術的變革，更是一次組織變革，對于企業(yè)產生巨大的影響，其結果分析主要通過兩個方面闡述：第一，正式變革和非正式變革。正式變革是企業(yè)或者組織引入新的規(guī)則，并影響個人或者組織的行為。通過分析可以得出該企業(yè)的此次管理會計變革屬于正式變革，是在通過可行性和必要性分析之后，進行設計實施的一個循序漸進的變革，變革的實施效果非常明顯，假如使用非正式變革，在沒有完善的制度和規(guī)則下，變革很難實現。第二，徹底和進化式變革。徹底的變革是將現有的規(guī)章制度進行根本性改變，進化式變革是循序漸進的進行改革。從該企業(yè)在實施環(huán)節(jié)的循序漸進的事實看該企業(yè)面對改革并沒有一蹴而就，尋求大刀闊斧的改革，而是摸著石頭過河，面對新事物采用了漸進式的方式，在摸索中不斷調整，從而使制度更加完善，實現當初設定的目標，滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

參考文獻

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