會(huì)計(jì)人員違法動(dòng)因幽思及治理愿景

【摘要】近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)學(xué)界，會(huì)計(jì)倫理愈來(lái)愈受到研究者注意，“好會(huì)計(jì)能不能也是好人”的討論之聲不絕于耳。本文中，筆者從會(huì)計(jì)從業(yè)者的自身角色出發(fā)，進(jìn)行思想實(shí)驗(yàn)式的學(xué)術(shù)探討，希望使讀者對(duì)會(huì)計(jì)人員違法動(dòng)因有根源性理解，同時(shí)結(jié)合中國(guó)語(yǔ)境，在理想層面上給出“治療”措施，以期對(duì)會(huì)計(jì)理論建設(shè)有所增益。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)人員；違法動(dòng)因；治理愿景

經(jīng)濟(jì)犯罪處于一種多發(fā)態(tài)勢(shì)。會(huì)計(jì)人員由于具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，往往能夠巧妙規(guī)避行業(yè)中技術(shù)層面的規(guī)范，侵蝕健康的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制。常言道：事出有因。筆者擬運(yùn)用中外古今著名思想家的智慧來(lái)探討和分析會(huì)計(jì)人員的違法動(dòng)因，并試圖從思想源頭上建設(shè)會(huì)計(jì)倫理。

一、會(huì)計(jì)人員違法心理成因多元透視

（一）馬克斯·韋伯的精神動(dòng)因理論

馬克斯·韋伯曾在其代表作《新教倫理與資本主義精神》中指出，在任何一項(xiàng)事業(yè)背后，必然存在著一種無(wú)形的精神力量，尤為重要的是，這種精神力量與該項(xiàng)事業(yè)社會(huì)文化情景有密切的淵源?！?】這種無(wú)形的精神力量常被用來(lái)指稱一種宏偉事業(yè)的背后存在著一種陽(yáng)光透明、正義的力量，很少用于非正義事物身上；其實(shí)違法犯罪等危害程度大小不一的人類社會(huì)現(xiàn)象，同樣會(huì)存在背后的精神力量。例如，俄國(guó)著名作家托斯妥耶夫斯基的代表作《罪與罰》（曹國(guó)維譯）中主人公拉斯科爾尼科夫，在行使犯罪時(shí)，就曾進(jìn)行過激烈的心理斗爭(zhēng)和考慮周全的心理準(zhǔn)備，他存在著改造社會(huì)的超人意識(shí)，但邏輯和現(xiàn)實(shí)是會(huì)有差距的，當(dāng)殺人后他才認(rèn)識(shí)到，他沒有改變社會(huì)，“他殺了他自己”。我們?cè)谶@里無(wú)需進(jìn)行多深入對(duì)文學(xué)作品思想內(nèi)涵的探討，而只需證明犯罪背后是有強(qiáng)勁心理驅(qū)動(dòng)力就足夠了。當(dāng)然犯罪按照意識(shí)正常主體的主觀方面又可分為激情犯罪和深思熟慮的犯罪。但和會(huì)計(jì)人員的特征相類比，無(wú)疑用理智正常、深思熟慮的人員所犯罪的心理特征，對(duì)其進(jìn)行說(shuō)明是合適恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是特殊的職業(yè)群體，他（她）們是專業(yè)人士，在智識(shí)上應(yīng)達(dá)到一定高的層次。

（二）孟子的欲望理論

我們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)人員違法動(dòng)因時(shí)，有一點(diǎn)也不能回避，直白的說(shuō)，那就是對(duì)于金錢誘惑的問題。多方面的研究文章、新聞報(bào)道關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪腐敗問題的議論，僅僅停留于大而化之，表面上的評(píng)述。如人性的墮落、對(duì)于金錢的貪婪，其實(shí)不排除這樣的可能，但大概這種概率的成分不多。因?yàn)樵谥袊?guó)傳統(tǒng)思想當(dāng)中，就有許多關(guān)于欲望節(jié)制問題的論述，如孟子所說(shuō)的：魚，我所欲也……二者不可兼得，舍生而取義者也。在現(xiàn)實(shí)的人性表現(xiàn)中，欲望總是復(fù)雜多樣的，各種欲望彼此制衡，從而使得人的任何現(xiàn)實(shí)的欲望都并不是全無(wú)節(jié)制的。此外，人之易于厭倦的特質(zhì)，也構(gòu)成了對(duì)任何一種單一欲望的自我約制。馬克斯·韋伯在其理論體系中向我們證明，如果不是以上帝的工具自居，如果不是將世俗的成就當(dāng)做榮耀上帝的義務(wù)，僅僅靠對(duì)金錢的欲望，靠一切時(shí)代都存在過的商人的唯利是圖，根本無(wú)法產(chǎn)生以利潤(rùn)最大化為唯一目標(biāo)的現(xiàn)代資本主義精神。換言之，在一種自然的狀態(tài)里，單純對(duì)金錢的欲望也不是無(wú)止境的?！?】

（三）費(fèi)孝通的社會(huì)學(xué)理論

具體到會(huì)計(jì)人員犯錯(cuò)誤的問題，我們已經(jīng)論及不單單是金錢貪婪的問題，必有其他的心理動(dòng)因或者外界的驅(qū)動(dòng)力。一種可能就是為了小集體的利益而行動(dòng)的心安理得，究其根源，我想是中國(guó)人所特有的那種差序格局心理在作怪。差序格局，是一代社會(huì)學(xué)大師費(fèi)孝通先生對(duì)中國(guó)社會(huì)研究歸納得出的著名觀點(diǎn)，大意是指單個(gè)人與他人形成的關(guān)系，好似石子一般投入水中所形成的波紋，一圈圈推出去，愈推愈遠(yuǎn)，也愈推愈薄，中國(guó)傳統(tǒng)文化所最為考究的人倫，倫是什么呢？費(fèi)老的解釋就是從自己推出去的和自己發(fā)生社會(huì)關(guān)系的那一群人里所發(fā)生的一輪輪波紋的差序，中國(guó)人為自己可以犧牲家，為家可以犧牲族?！?】這是一個(gè)事實(shí)上的公式，以此類推會(huì)計(jì)人員違法及其為單位謀取“小金庫(kù)”等非法利益的現(xiàn)象，就會(huì)為會(huì)計(jì)人員找到很強(qiáng)的心理認(rèn)同感和動(dòng)因，我做假賬或者說(shuō)按照領(lǐng)導(dǎo)指示私建小金庫(kù)而犧牲國(guó)家利益時(shí)，是為了公，為了小團(tuán)體的公，于是心安理得，恐怕這種心態(tài)或多或少地存在于每個(gè)中國(guó)人的意識(shí)中。

二、治理會(huì)計(jì)人員違法的理想愿景

對(duì)會(huì)計(jì)人員所作所為的心理驅(qū)動(dòng)力有了極深刻的分析后，可能得出的結(jié)論是不樂觀的，那就是：怎么從不同角度看會(huì)計(jì)人員違法思想動(dòng)因，會(huì)讓人覺得是那樣的水到渠成、心安理得，這樣認(rèn)為不是沒有道理?！敖忖忂€須系鈴人”，筆者的目的之一就是要發(fā)掘出會(huì)計(jì)人員行為的“源頭活水”，才能對(duì)癥下藥，俗話說(shuō)“治標(biāo)更要治本”，最好的狀態(tài)是“美德只能由美德來(lái)報(bào)償”（羅馬詩(shī)人維吉爾語(yǔ)），我們可以進(jìn)行如下幾個(gè)方面的建設(shè)：

（一）核心價(jià)值觀的確立

世間百態(tài)、五彩繽紛，人類世界、光怪陸離，世間沒有相同的兩片葉子，這些話都揭示了不同個(gè)體、矛盾特殊性，但是這種現(xiàn)象不能抹殺我們對(duì)于“美美與共，天下大同”的追求，就像我們提出“和諧社會(huì)”的目標(biāo)，可不是所謂的“和稀泥”和常人所理解的“中庸”、“各個(gè)方面的相互抵消”，其中蘊(yùn)含著站在人類發(fā)展這個(gè)大基業(yè)上的方向和趨勢(shì)，簡(jiǎn)言之就是“核心價(jià)值觀”，基調(diào)應(yīng)該是積極的、向上的，內(nèi)容應(yīng)該充斥“真”、“善”、“美”。只要是人類，無(wú)論職業(yè)專業(yè)性多強(qiáng)，如會(huì)計(jì)、律師，都要溶于人類這個(gè)大基業(yè)。有了核心價(jià)值觀，我們就能沖破 “好會(huì)計(jì)能不能也是好人”，“好律師能不能也是好人”這類看似無(wú)解的悖論。那么，這個(gè)核心價(jià)值觀是什么？它的本體是什么？筆者認(rèn)為：是“愛”，對(duì)于人類的愛，對(duì)于大自然的愛。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)倫理制度建設(shè)

西諺云：吉他手爽，會(huì)計(jì)師悶。對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的定位恰如其分。會(huì)計(jì)人員的從業(yè)知識(shí)更多的是關(guān)于數(shù)學(xué)的知識(shí)，例如有：財(cái)務(wù)預(yù)算、簿記、核數(shù)、年結(jié)、成本分析報(bào)告等。其很難直接發(fā)展出訴諸于人類情感道德的知識(shí)出來(lái)，因此，要從會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)以外的領(lǐng)域來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)，“工夫在詩(shī)外”，需要利用調(diào)動(dòng)起情感和道德的力量來(lái)遏制自己思想中的違法動(dòng)因，轉(zhuǎn)而形成健康的職業(yè)倫理。制度的重要性不言而喻，德國(guó)偉大思想家康德提出“非社會(huì)的社會(huì)性”的有名論點(diǎn)，高明提出：“那并不一定要有一群天使，即使是一群魔鬼也可以，只要他們有此智慧?！标P(guān)鍵的問題在于制度的建設(shè)，懂得怎樣規(guī)劃自己的制度并把大自然的機(jī)制最佳地應(yīng)用于人類。換句話說(shuō)制度比人更能左右歷史的航程。因此要通過會(huì)計(jì)倫理制度的建設(shè)，促使會(huì)計(jì)人員勾勒出會(huì)計(jì)人的理想形象，再運(yùn)用知識(shí)、情感和意志的力量去建構(gòu)這種理想，剛開始，肯定會(huì)有這樣和那樣的困難和矛盾，而且通常斗爭(zhēng)是相當(dāng)激烈的，但是在會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，由會(huì)計(jì)倫理制度帶動(dòng)形成的情感和意志的合力之下，會(huì)形成良好的習(xí)慣，習(xí)之既久，成為自然，化為會(huì)計(jì)人員自身的血脈。

參考文獻(xiàn)

[1][德]馬克斯·韋伯：《新教倫理與資本主義精神》，黃曉京，彭強(qiáng)譯.四川人民出版社1986年版，第3頁(yè)；

[2]參見楊立華：《穿越告子的叢林》，載《讀書》，2005年第12期；

[3]參見費(fèi)孝通：《鄉(xiāng)土中國(guó) 生育制度》，北京大學(xué)出版社1998年版，第24-30頁(yè).

作者簡(jiǎn)介

李杰，（1981-），男，河北人，中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院博士研究生，研究方向：法理學(xué)。