淺議公共財(cái)務(wù)管理與政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革

【摘要】政府的財(cái)務(wù)報(bào)告來反映出了本級(jí)政府財(cái)務(wù)的受托業(yè)績(jī)和受托責(zé)任，為上級(jí)政府部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供政府的財(cái)務(wù)信息。近幾年來，我國(guó)的政府公共部門的財(cái)務(wù)管理存在許多問題，本文從政府公共部門內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的需要出發(fā)，分析財(cái)務(wù)管理對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的需求，提出了政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的思路，提高公共財(cái)務(wù)管理的水平，改進(jìn)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告。

【關(guān)鍵詞】公共部門；財(cái)務(wù)管理；政府財(cái)務(wù)報(bào)告

1、關(guān)于公共部門財(cái)務(wù)管理

關(guān)于公共部門。公共部門是指以公共利益為目標(biāo)的非盈利的政府組織和社會(huì)組織。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）認(rèn)為公共部門包括國(guó)家政府機(jī)構(gòu)、地方政府機(jī)構(gòu)以及相應(yīng)的政府主體。中國(guó)的公共部門除了政府機(jī)構(gòu)之外，還包括行使政府職能和政府控制的機(jī)構(gòu)，包括金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國(guó)有企業(yè)是以盈利為目的的單位實(shí)體，國(guó)有企業(yè)的管理有自主權(quán)和實(shí)行公司化管理，但是我國(guó)的國(guó)有企業(yè)承擔(dān)著一些政府賦予的職責(zé)，如石油公司通過政府賦予權(quán)力進(jìn)行國(guó)外石油貿(mào)易和銷售，具有公共部門的性質(zhì)。

關(guān)于公共部門財(cái)務(wù)。傳統(tǒng)的財(cái)政被稱為是國(guó)家財(cái)政或者政府財(cái)政，而公共部門財(cái)務(wù)被稱為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)或者行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之后，我國(guó)建立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體系，公共財(cái)政是公共財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)。根據(jù)前面的定義可以將行政部門、事業(yè)單位以及國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)稱為公共財(cái)務(wù)，是公共財(cái)政的組成部分。公共財(cái)政與公共財(cái)務(wù)也是有區(qū)別的，公共財(cái)政與政府和政治相聯(lián)系，體現(xiàn)出了財(cái)政的政策性、政治性、專一性和無限性。公共部門的是花錢辦事的部門，重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)的落實(shí)方面，其具有經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性、持續(xù)性、有限性和綜合性等特征。公共財(cái)政和公共財(cái)務(wù)的區(qū)別在于前者重視財(cái)政的收支，后者重視財(cái)政收支的經(jīng)濟(jì)影響和財(cái)務(wù)收住的合理性問題，公共財(cái)政是宏觀的層面，公共財(cái)務(wù)是具體的和微觀的層面。

關(guān)于公共部門財(cái)務(wù)管理。公共財(cái)務(wù)管理是公共部門依照相關(guān)法律使用資金，不斷提高資金的使用效率，保證公共財(cái)務(wù)的安全等財(cái)務(wù)受托責(zé)任。公共部門的財(cái)務(wù)管理包括公共財(cái)政預(yù)算、公共財(cái)政收入和公共財(cái)政支出等。公共財(cái)務(wù)管理只關(guān)注財(cái)政年度公共資金籌集、分配、使用的合規(guī)性，所以，政府公共部門財(cái)務(wù)管理側(cè)重于年度財(cái)務(wù)收支，關(guān)于財(cái)政收支以外的財(cái)務(wù)活動(dòng)基本上沒有管，也沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。本文認(rèn)為公共財(cái)務(wù)除了對(duì)公共收入、公共支出和公共預(yù)算進(jìn)行管理外還應(yīng)當(dāng)包括公共（行政）成本管理、公共財(cái)產(chǎn)管理、公共部門績(jī)效管理、公共資金管理、公共投資管理等內(nèi)容。公共財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理的做法，可以轉(zhuǎn)變理財(cái)理念、增強(qiáng)成本效應(yīng)意識(shí)、明確財(cái)務(wù)受托責(zé)任和減少公共資源的浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。

2、公共（部門）財(cái)務(wù)管理的信息需求，要求改革政府財(cái)務(wù)報(bào)告

全面、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財(cái)務(wù)年度預(yù)算收支狀況。會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)政收支只反映年度預(yù)算收支本身，而對(duì)預(yù)算支出形成的公共財(cái)產(chǎn)、公共債務(wù)等得不到反映。公共財(cái)務(wù)管理是對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中所提到的資金的預(yù)算收支以及會(huì)計(jì)間的財(cái)務(wù)狀況情況進(jìn)行反映，披露政府公共部門各方面的財(cái)務(wù)活動(dòng)信息，包括公共部門層面的財(cái)務(wù)狀況，公共部門的財(cái)務(wù)變動(dòng)情況和公共部門預(yù)算收支情況等。

全面、真實(shí)、客觀地反映公共部門的成本費(fèi)用和預(yù)算收支情況。公共部門的成本費(fèi)用與政府的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)支出有所不同。政府是按照批準(zhǔn)預(yù)算或經(jīng)費(fèi)撥款和有關(guān)規(guī)定所發(fā)生的貨幣支出，受托責(zé)任不明顯。公共部門的財(cái)務(wù)支出綜合了貨幣支出和物化支出，較客觀、真實(shí)地反映了政府公共部門的耗費(fèi)水平，反映了公共部門年度總支出，依法獲取的服務(wù)收入等情況。

全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績(jī)。由于公共部門追求公共利益目標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)在一定程度上要反映政府公共部門的財(cái)務(wù)受托業(yè)績(jī)，如遵循法定預(yù)算情況，公共財(cái)務(wù)實(shí)力及公共財(cái)務(wù)健全性等，反映公共資金使用效果或公共支出效率，這些效率主要體現(xiàn)維護(hù)國(guó)家的安全和社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，提高人民的生活水平。但是公共部門的績(jī)效衡量比較復(fù)雜，不能夠真實(shí)的反映財(cái)務(wù)管理的具體事實(shí)，需要在財(cái)務(wù)收支預(yù)算報(bào)告中加入說明書為財(cái)務(wù)報(bào)告附注。

3、政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的制度基礎(chǔ)

健全的公共管理制度。隨著新的公共管理方法的出現(xiàn)，私營(yíng)管理技術(shù)、社會(huì)公眾服務(wù)取向和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的引入，政府對(duì)服務(wù)的產(chǎn)出、效率、結(jié)果和質(zhì)量逐漸重視，并用企業(yè)的管理精神來改造政府，提高政府管理績(jī)效。

一體化的公共財(cái)務(wù)制度。不但要有健全的、以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算制度，還要有科學(xué)規(guī)范的公共收入、公共支出、公共投資、公共財(cái)產(chǎn)和政府績(jī)效考核制度。這些制度之間形成一個(gè)緊密聯(lián)系、相互銜接的相關(guān)體系，形成一個(gè)公共財(cái)務(wù)制度鏈條。

完整的政府會(huì)計(jì)體系。不僅要有真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，還要有完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（包括政府成本會(huì)計(jì)）體系，使政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銜接起來。這里，更重要的是如何確定政府會(huì)計(jì)對(duì)象。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按照政府公共部門的財(cái)務(wù)受托責(zé)任范圍和公共財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容確定政府會(huì)計(jì)對(duì)象，即除公共收入、公共支出外，還應(yīng)當(dāng)把公共投資、公共財(cái)產(chǎn)（包括各項(xiàng)主權(quán)債權(quán)和定義為公共部門的經(jīng)營(yíng)性、非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、收益權(quán)，如果能夠取得一致意見，還應(yīng)當(dāng)包括資源性公共財(cái)產(chǎn)）、公共債務(wù)（包括顯性債務(wù)、隱性債務(wù)）等都確定為政府會(huì)計(jì)對(duì)象。

公開透明的政府財(cái)務(wù)信息披露制度。政府就象股票公開上市的股份公司，它代表公眾從事公共財(cái)務(wù)活動(dòng)、管理公共財(cái)產(chǎn)，公眾擁有公共財(cái)產(chǎn)權(quán)益、享有財(cái)務(wù)信息知情權(quán)。所以，必須建立公開透明的政府財(cái)務(wù)信息披露制度。

充分有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。應(yīng)當(dāng)建立健全公眾參與、民主理財(cái)、民主監(jiān)督的制度，真正體現(xiàn)政府公共部門財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的“公共性”。

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