淺析完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

[摘 要] 隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校經(jīng)濟(jì)行為日趨復(fù)雜，基本建設(shè)等重大事項(xiàng)不斷增加，面對(duì)新情況，高校管理者并沒(méi)有及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施，給高校造成了一定的損失，滋生了貪污腐敗行為。本文從完善預(yù)算控制、完善工程項(xiàng)目控制、完善重大事項(xiàng)的決策機(jī)制等方面闡述完善高校內(nèi)部控制的具體措施。

[關(guān)鍵詞] 高校；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 11. 004

[中圖分類號(hào)] F239.45；G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）11- 0007- 02

目前，我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制處于不斷完善之中，但是還有許多漏洞。目前高校的貨幣資金控制制度比較完善，實(shí)物資產(chǎn)、收費(fèi)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也相對(duì)比較完善，但在一些重點(diǎn)領(lǐng)域如預(yù)算控制、工程項(xiàng)目、重大事項(xiàng)決策等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，有的高校沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)部控制措施，有的高校雖有控制制度，但是沒(méi)有真正執(zhí)行，形同虛設(shè)。

1 完善預(yù)算控制

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的核心，加強(qiáng)高校的預(yù)算控制和管理是構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要內(nèi)容。年度預(yù)算必須經(jīng)學(xué)校黨委討論決定后方可實(shí)施，保證預(yù)算編制過(guò)程的科學(xué)、合法、有效，防止主觀隨意性。預(yù)算編制控制是指預(yù)算的編制事先要進(jìn)行充分的預(yù)算調(diào)查、分析，做好前期準(zhǔn)備工作，要對(duì)上年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出預(yù)算編制中存在的問(wèn)題；了解本年度學(xué)校的工作計(jì)劃、任務(wù)，以及任務(wù)的重要程度和緊急程度，準(zhǔn)確掌握預(yù)算編制的各項(xiàng)基本數(shù)據(jù)，使用正確的預(yù)算編制方法，嚴(yán)格遵守預(yù)算的編制原則，客觀、全面、細(xì)致地編制年度預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行控制是指要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行控制，堅(jiān)決維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格杜絕無(wú)預(yù)算和超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)預(yù)算變更行為要嚴(yán)格履行授權(quán)審批控制。

2 完善工程項(xiàng)目控制

由于高校的新建、擴(kuò)建、維修工程等具有投資多、規(guī)模大等特點(diǎn)，在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，如果控制不好容易產(chǎn)生貪污、受賄等犯罪行為，影響工程質(zhì)量。因此工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)內(nèi)容之一。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是：保證工程質(zhì)量，防止工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的各種舞弊行為，嚴(yán)格控制工程支出。

2.1 工程項(xiàng)目決策控制

高校應(yīng)該建立工程項(xiàng)目決策的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，項(xiàng)目決策要進(jìn)行充分的論證，對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的編制和決策程序要做出詳細(xì)規(guī)定，保證決策的科學(xué)化。建立工程項(xiàng)目的集體決策制度，嚴(yán)禁個(gè)人和少數(shù)人決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見，保證決策的民主化。

2.2 工程設(shè)計(jì)與概算控制

高校應(yīng)建立工程設(shè)計(jì)和概算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)工程預(yù)算的編制做出明確規(guī)定，保證工程預(yù)算編制的客觀、合理。要對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目組織相關(guān)專業(yè)人員對(duì)工程概算進(jìn)行審核，審核編制依據(jù)、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工作量、定額套用等是否真實(shí)、合理，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防止設(shè)計(jì)先天不足以及潛在的浪費(fèi)和損失。

2.3 工程招投標(biāo)與合同控制

高校必須建立招投標(biāo)控制制度，達(dá)到政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的，按政府采購(gòu)相關(guān)要求辦理招投標(biāo)手續(xù)。沒(méi)有達(dá)到政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的，要實(shí)行校內(nèi)招投標(biāo)。要加強(qiáng)合同管理，財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門要認(rèn)真審核合同，必要時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)律師進(jìn)行咨詢，避免由于合同條款出現(xiàn)問(wèn)題而造成損失。

2.4 工程施工與付款控制

高校必須建立工程施工與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。工程施工與付款控制，主要包括工程質(zhì)量控制、工程進(jìn)度控制、工程合同控制。財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)審部門要參與工程控制的全過(guò)程，控制程序一般為：先由施工現(xiàn)場(chǎng)工程監(jiān)理人員對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行審查，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行預(yù)決算審查，再由基建部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批后報(bào)主管基建的副校長(zhǎng)審批，最后由校長(zhǎng)加批后支付工程款。

2.5 工程項(xiàng)目變更的控制

工程項(xiàng)目變更是最容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，高校應(yīng)建立工程項(xiàng)目變更的內(nèi)部控制制度。在施工過(guò)程中，原則上不允許變更工程范圍和內(nèi)容，確有必要的必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。先由基建部門提出變更理由、變更的具體內(nèi)容和建設(shè)資金，財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門審核，主管基建的副校長(zhǎng)提出具體意見，經(jīng)校長(zhǎng)辦公會(huì)議或黨委會(huì)討論批準(zhǔn)后方可變更。

2.6 工程竣工驗(yàn)收與決算控制

工程竣工驗(yàn)收與決算控制要由財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與，認(rèn)真審核施工單位提報(bào)的結(jié)算書。工程決算必須經(jīng)過(guò)校內(nèi)審計(jì)或具有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)后方可支付工程決算款。其控制要點(diǎn)是：要建立竣工驗(yàn)收與決算的內(nèi)部控制制度。

3 完善重大事項(xiàng)的決策機(jī)制

重大事項(xiàng)是指對(duì)高校當(dāng)前和未來(lái)的生存和發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大影響，處理不好將會(huì)給高校帶來(lái)重大損失和潛在風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，如基本建設(shè)、異地搬遷、投資、融資、校辦企業(yè)改制等。過(guò)去由于部分高校領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于家長(zhǎng)式管理，偏重于行政指揮，任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)淡漠，給高校造成了一定的損失，帶來(lái)一系列潛在風(fēng)險(xiǎn)，給高校的進(jìn)一步發(fā)展埋下了隱患。

完善高校重大事項(xiàng)的決策機(jī)制主要是加強(qiáng)事前的控制，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是保證重大事項(xiàng)決策的民主化和科學(xué)化，避免決策的主觀隨意性，防范決策的潛在風(fēng)險(xiǎn)，防止決策失誤造成重大損失。加強(qiáng)高校重大事項(xiàng)決策內(nèi)部控制，高校必須建立嚴(yán)格、有效的決策程序制度。決策程序制度的制定，應(yīng)該在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，體現(xiàn)民主集中制原則，充分發(fā)揮班子內(nèi)民主和校內(nèi)民主，接受廣泛的群眾監(jiān)督。重大事項(xiàng)必須召開教職工代表大會(huì)，經(jīng)職工代表表決同意后由領(lǐng)導(dǎo)班子集體做出決策。決策程序的制定還要體現(xiàn)科學(xué)決策的原則，對(duì)每一重大決策，都必須經(jīng)過(guò)調(diào)查研究獲得客觀、全面的資料并對(duì)資料進(jìn)行分析、整理、充分論證，形成可行性報(bào)告，作為決策依據(jù)，保障決策的科學(xué)化。