基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

【摘要】財(cái)務(wù)管理可以在企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中發(fā)揮重要作用，科學(xué)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，對(duì)于企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系具有重要的作用和價(jià)值。本文在分析財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制關(guān)系的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀，對(duì)于如何更好的構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系提出了有益的建議和策略。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；關(guān)系；體系；策略

1.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著極其重要作用的財(cái)務(wù)管理，與內(nèi)部控制具有相同的全局性、廣泛性、調(diào)整性和牽制性，兩者具有天然的共性、有機(jī)結(jié)合的條件、共同發(fā)揮作用的可能。財(cái)務(wù)管理貫穿于企業(yè)從始至終的運(yùn)營(yíng)中，并相對(duì)獨(dú)立于其他的企業(yè)管理形式，同時(shí)又可以有機(jī)地融入其他的管理形式中。因此，財(cái)務(wù)管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，與內(nèi)部控制捆綁發(fā)揮作用的第一選擇。在企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)活動(dòng)居于核心地位，而在財(cái)務(wù)活動(dòng)中貫穿始終，并發(fā)揮作用的則是內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要集中在事中階段的控制上，對(duì)內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用。一個(gè)企業(yè)的投融資和分配決策，尤其是長(zhǎng)期投資決策和股利分配決策在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中畢竟屬于偶發(fā)事件，更多的則是非程序化的決策。財(cái)務(wù)管理要對(duì)企業(yè)決策的合理性和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不斷地反省，以強(qiáng)化決策、控制、預(yù)警和評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的有效控制和資源的合理配置；內(nèi)部控制在監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)、溝通以及合作上能使個(gè)別的、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)統(tǒng)一整合起來。財(cái)務(wù)管理的基本職能是籌資用資并使之達(dá)到效益最大化，內(nèi)部控制則為此奠定了它的基礎(chǔ)。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理視角下內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

2.1建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系

首先，意識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)，因此要想提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，就必須強(qiáng)化內(nèi)部控制的觀念和意識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及財(cái)務(wù)人員乃至生產(chǎn)員工，都應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。信息化時(shí)代，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境急劇變化，企業(yè)承擔(dān)著巨大的內(nèi)外部壓力，如果企業(yè)不能通過內(nèi)部控制來提升資源配置的效率和質(zhì)量，那么企業(yè)必將面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，就有可能走向破產(chǎn)的邊緣。內(nèi)部控制是防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)行效率的重要手段，現(xiàn)代企業(yè)以資金運(yùn)行為核心，良好的內(nèi)部控制必然可以使企業(yè)時(shí)刻保持血脈暢通，良性發(fā)展。因此必須強(qiáng)化內(nèi)部控制的觀念和意識(shí)。

其次，完善了內(nèi)控制流程，建立了企業(yè)內(nèi)部控制制度。根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)實(shí)際情況，成立了內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，建立一整套比較完整涉及企業(yè)幾乎所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程和制度。通過建立健全內(nèi)部控制流程和制度，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，盡量減少人為因素的影響，提高工作效率和效果，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后完善企業(yè)內(nèi)部控制的制約機(jī)制。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)，成立了企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，充分考慮企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制，保證內(nèi)部控制的作用的發(fā)揮。內(nèi)部控制不是單個(gè)事件或某種狀況，而是貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)中的一連串控制措施，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的一部分，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)持續(xù)進(jìn)行。也就是說，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在。

2.2建立暢通的信息系統(tǒng)，保證內(nèi)部控制的效率

信息系統(tǒng)生成的企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)性信息等的報(bào)告，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理是必不可少的。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部的信息，也包括企業(yè)決策所需要的外部環(huán)境的信息。企業(yè)信息系統(tǒng)的好壞直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部自上而下和自下而上地進(jìn)行有效信息傳遞。一方面企業(yè)最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行。每一名員工應(yīng)當(dāng)了解自己在企業(yè)控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的崗位與其他崗位的相關(guān)性。另一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立自下而上報(bào)告重大信息的有效途徑。在日常工作中企業(yè)員工每天都會(huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問題，，要使這些信息能及時(shí)反饋給企業(yè)管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)暢通和開放的信息反饋渠道，并且企業(yè)管理層有傾聽這類信息的強(qiáng)烈愿望，使企業(yè)員工相信管理層愿意了解他們所反映的問題并予以有效地解決。這樣做，便于找出企業(yè)內(nèi)部控制中的潛存薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施。

2.3強(qiáng)化審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控

首先是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是保障內(nèi)部控制的重要手段之一，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。通過這些企業(yè)制度形式，保證了企業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性，通過實(shí)施定期審計(jì)和專項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的漏洞，查處各種欺詐、舞弊行為，提出整改建議和處理措施，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。通過改進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)發(fā)生了變化，在工作內(nèi)容上轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)和企業(yè)績(jī)效審計(jì)，在工作時(shí)間上轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，嚴(yán)格企業(yè)業(yè)務(wù)的事前、事中控制，同時(shí)把管理審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效工具。

其次強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督：企業(yè)在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，還需要借助政府主管部門以及社會(huì)中介等外部力量來保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。企業(yè)首先組織對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外報(bào)告，包括無重大問題報(bào)告及有重大問題報(bào)告；之后，由外部中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。企業(yè)管理部門出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就降低了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率和效果。

2.4運(yùn)用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理手段，健全企業(yè)內(nèi)控制體系

選擇合理的財(cái)務(wù)管理模式，處理好企業(yè)集團(tuán)和分企業(yè)之間的集權(quán)與分權(quán)關(guān)系。企業(yè)在適度集權(quán)的基礎(chǔ)上，建立權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的管理機(jī)制。從集團(tuán)全局出發(fā)，針對(duì)不同的職能部門規(guī)定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確定不同的經(jīng)濟(jì)職能。財(cái)務(wù)部門成立政策研究小組，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、成本控制等方面問題的研究，通過各種形式的內(nèi)部制度建設(shè)來優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為。這既是防范與化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，也是確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益性的有效手段。具體來說是：首先要進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)，只有這樣才能從根本上解決我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明，責(zé)權(quán)利分配不公的現(xiàn)象。要努力的改善我國(guó)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題，一是要減持上市公司的國(guó)有股，引入多元股東特別是非國(guó)有股東，解決“一股獨(dú)大”的問題。這有這樣才能削弱權(quán)力壟斷或行政命令對(duì)公司干預(yù)，才能減少對(duì)市場(chǎng)誠(chéng)信公平、自由公正秩序的損害；二是要鼓勵(lì)分散的股東結(jié)構(gòu)，積極推進(jìn)國(guó)有股和法人股上市流通，只有這樣，非流通股的股東才會(huì)從流通股股東也即中小投資者的角度考慮問題。優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于構(gòu)造一個(gè)建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與法人所有權(quán)基礎(chǔ)上的所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系，降低代理成本。同時(shí)，通過國(guó)有股和法人股的流通，最終形成一個(gè)能發(fā)揮資源有效配置的控股權(quán)市場(chǎng)。其次要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，董事會(huì)在公司治理中承上啟下，居于核心地位，其獨(dú)立性和有效工作是公司治理的關(guān)鍵。董事會(huì)改革的方向，就是要建立一個(gè)獨(dú)立、公正、有效的董事會(huì)。

3.結(jié)論

隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的加劇，財(cái)務(wù)管理逐漸成為增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。而要想提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率，就需要建立完善的內(nèi)部控制體系，以確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度得到有力執(zhí)行，因此財(cái)務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制體系之間具有密切的關(guān)系。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度講，一方面，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)量化到內(nèi)部控制的各個(gè)層級(jí)、環(huán)節(jié)，才能保證日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)減少或避免錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生；另一方面，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、分析與評(píng)價(jià)等管理手段在發(fā)揮作用時(shí)，要受到內(nèi)部控制的制約，以保證在復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中避免或減少風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)在要求。

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