關(guān)于對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓形式及收購(gòu)涉稅問題的分析

【摘要】企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）中規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為”。本文以公司對(duì)一民營(yíng)企業(yè)的收購(gòu)為例，對(duì)不同收購(gòu)方式下的涉稅問題進(jìn)行了分析，供大家參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)轉(zhuǎn)讓形式；收購(gòu)涉稅問題；企業(yè)轉(zhuǎn)讓原則

公司在并購(gòu)重組過程中，采取不同的收購(gòu)方式，涉稅情況不盡相同，下面以我公司對(duì)一民營(yíng)企業(yè)收購(gòu)為例，對(duì)不同收購(gòu)方式下的涉稅情況進(jìn)行列舉、分析，以供參考。

一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的形式及涉稅情況

（一）說明

（1）計(jì)算的數(shù)據(jù)以被收購(gòu)公司提供的資產(chǎn)負(fù)債表及會(huì)計(jì)主管提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，假定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的明細(xì)取得稅務(wù)局的認(rèn)可。

（2）土地增值稅依據(jù)雙方的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》中要求，土地未增值，故未計(jì)算，但這要稅務(wù)局的認(rèn)可，如稅務(wù)局不認(rèn)可，一般資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式下，對(duì)方的土地增值稅必須交，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式下對(duì)價(jià)為股權(quán)的可以不交，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式不交土地增值稅。

（3）由于篇幅和企業(yè)為上市公司，互相參股等形式就不在敘述。

（4）由于篇幅問題，被收購(gòu)企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表沒做為附件，被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)幾面價(jià)值為59078萬(wàn)元。

（5）公司意向出價(jià)69300萬(wàn)元收購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)，但未明確各項(xiàng)目對(duì)價(jià)為多少。

（二）具體轉(zhuǎn)讓形式及涉稅情況

1、一般資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)在采用的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式，涉稅最多，具體如下：

（1）增值稅：

①存貨：4000/1.17*0.17=581.2萬(wàn)元（存貨收購(gòu)價(jià)為4000萬(wàn)元）

②機(jī)器設(shè)備：

2009年1月1日起，我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，即購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)一次性抵扣。表中的未抵扣是指2009年1月1日前購(gòu)入的設(shè)備，稅法規(guī)定，此部分按4%減半征收的簡(jiǎn)易辦法計(jì)算納稅，即4579.97/（1+4%）*4%/2=88.08，抵扣后轉(zhuǎn)出的是指被收購(gòu)公司接收增值稅票為2009年1月1日以后，已經(jīng)抵扣，但稅務(wù)局認(rèn)為是09年1月1日前已交付而要求不得抵扣而轉(zhuǎn)出的部分，這部分視同09年1月1日前購(gòu)入的，應(yīng)交增值稅為2784.35/（1+4%）*4%/2=53.55萬(wàn)元，抵扣的部分是09年1月1日后購(gòu)入的，按17%交納增值稅，即15287.68/（1+17%）*17%=2221.29萬(wàn)元，合計(jì)應(yīng)交增值稅2362.91萬(wàn)元

存貨和設(shè)備兩項(xiàng)合計(jì)：2944.11萬(wàn)元

（2）營(yíng)業(yè)稅：

①房屋建筑物、礦山：

由于房屋建筑物都是自建，按售價(jià)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，即43383*0.05=2169.15萬(wàn)元

②土地（按不增值）：3265.56*0.05=163.28萬(wàn)元

以上兩項(xiàng)合計(jì)：2332.43萬(wàn)元

（3）城建稅、教育費(fèi)附加：（2944.11+2332.43）*（1%+4%）=263.83萬(wàn)元

（4）印花稅：69300*0.0005=34.65萬(wàn)元

（4）企業(yè)所得稅：（69300-59078-2332.43-263.83-34.65）*25%=1897.78萬(wàn)元

（5）個(gè)人所得稅（69300-59078-2332.43-263.83-34.65-1897.78）*20%=1138.66萬(wàn)元

總共交稅=2944.11+2332.43+263.83+34.65+1897.78+1138.66=8611.46萬(wàn)元

契稅由收購(gòu)企業(yè)繳納，在此不在列示。

2、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）

企業(yè)整體資產(chǎn)在《轉(zhuǎn)讓關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條中有規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。

整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓要求對(duì)價(jià)為股權(quán)，但我認(rèn)為這是說符合這種條件的轉(zhuǎn)讓可以享受所得稅優(yōu)惠政策，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的分別應(yīng)該是是否接納勞動(dòng)力，因此產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形式也是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，對(duì)價(jià)為股權(quán)是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種特殊形式。

這種形式涉稅較少，但需稅務(wù)局認(rèn)定，容易引起爭(zhēng)議，具體如下：

（1）增值稅：免征。依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）

（2）營(yíng)業(yè)稅：免征。依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）

（3）城建稅、教育費(fèi)附加：由于增值稅、營(yíng)業(yè)稅免征，因此城建稅、教育費(fèi)附加免征。

（4）印花稅：因?yàn)槭琴Y產(chǎn)和負(fù)債一起轉(zhuǎn)讓，因此出價(jià)就應(yīng)該扣除負(fù)債，印花稅就會(huì)減少，扣除負(fù)債后，公司出價(jià)為30179.92萬(wàn)元，30179.92*0.0005=16.09萬(wàn)元

（6）企業(yè)所得稅：（69300-59078-16.09）*0.25=2551.48萬(wàn)元

（7）個(gè)人所得稅：（69300-59078-16.09-2551.48）*20%=1530.89萬(wàn)元

總共交稅=16.09+2551.48+1530.89=4098.46萬(wàn)元

對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓為股份時(shí)，我方企業(yè)可以免交契稅：

（43383+6020*230/424）*3%=1399.46萬(wàn)元

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅最少，且沒什么爭(zhēng)議，是最優(yōu)的方案，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及到股權(quán)，未涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因此不交各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅類，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東之間的轉(zhuǎn)讓，不涉及企業(yè)所得，因此不交企業(yè)所得稅，只交印花稅和個(gè)人所得稅：

（1）印花稅：30179.92*0.0005=16.09萬(wàn)元

（2）個(gè)人所得稅：

（3）（69300-59078-16.09）*20%=2041.18

總共交稅：16.09+2041=2057.27

在此種形式下，我方企業(yè)可以免交契稅：

（43383+6020*230/424）*3%=1399.46萬(wàn)元

二、原則

1、在合法的范圍內(nèi)，追求企業(yè)收購(gòu)效益的最大化。

由上面可以看出，采取不同的形式，稅負(fù)不同，對(duì)方的凈收益不同；由于企業(yè)決策層的原因，簽訂的合同為一般的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式，因此企業(yè)可以采取形式上的讓步，要求對(duì)方給予價(jià)格及其它方面的讓步，采取最有利于企業(yè)方的形式，追求企業(yè)收購(gòu)效益的最大化，通過“共贏”盡快完成企業(yè)收購(gòu)。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式優(yōu)先的原則。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以讓對(duì)方得到最大的稅收優(yōu)惠，收購(gòu)方也可以免交契稅，也就有了向?qū)Ψ綘?zhēng)取價(jià)格優(yōu)惠的更大空間，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式收購(gòu)方會(huì)有較大的涉稅及法律風(fēng)險(xiǎn)，但反過來說，企業(yè)方也就有了向?qū)Ψ剿魅r(jià)格優(yōu)惠的理由，可以要求對(duì)方將以前的帳整理，要稅務(wù)局查帳有定論后再交接，可以提出要求對(duì)方存放風(fēng)險(xiǎn)壓金等條件，因?yàn)橘Y產(chǎn)收購(gòu)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要過程指導(dǎo)及與稅務(wù)的協(xié)調(diào)，因此建議通過對(duì)資本運(yùn)作有著豐富經(jīng)驗(yàn)的專門的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行協(xié)調(diào)和過程的全程指導(dǎo)。