論述合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他特殊問(wèn)題

【摘 要】截止目前，我國(guó)尚未形成合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的準(zhǔn)則與規(guī)章，在工作中仍然是采用上個(gè)末期頒布的暫行條例為主。這種暫行條例的應(yīng)用雖然在一定程度上緩解了現(xiàn)有的壓力和相關(guān)問(wèn)題，但是在實(shí)際工作中也存在著一定問(wèn)題和缺陷，在暫行條例中未曾得到合理的解決。本文就合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的特殊問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)和歸納，以期為同行工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；合并會(huì)計(jì)；問(wèn)題

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)集團(tuán)的不斷涌現(xiàn)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)成為一項(xiàng)應(yīng)用非常廣泛的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。截止目前，我國(guó)企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表普遍都是采用能夠95年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行條例》。這個(gè)條例的應(yīng)用使得一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)工作得到了改善，也促使了會(huì)計(jì)工作的順利持續(xù)進(jìn)行，但是其中缺陷也在近年來(lái)表現(xiàn)的較為明顯。最近，我國(guó)財(cái)務(wù)部逐漸從多個(gè)方面收集其中存在的問(wèn)題，并對(duì)暫行條例進(jìn)行了修改與創(chuàng)新，旨在為未來(lái)社會(huì)發(fā)展提供參考。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

所謂的合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要指的是反映母公司、子公司以及相關(guān)聯(lián)絡(luò)單位為一體的綜合性企業(yè)集團(tuán)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的反映依據(jù)。在工作的過(guò)程中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍按照通常情況下都是由公司根據(jù)合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行確定的，而不是一個(gè)籠統(tǒng)、雜亂的工作模式。但是截止目前的實(shí)際工作分析，有的公司為了增加合并效益而不斷的采取各種新技術(shù)、新方法來(lái)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行優(yōu)化和處理，不僅造成了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用出現(xiàn)了功能影響，甚至是給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了不利因素。因此在目前的工作中，對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的各種特殊相互問(wèn)題加以總結(jié)和處理，為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的效益發(fā)揮提供基礎(chǔ)平臺(tái)。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的特殊問(wèn)題

控制與管理現(xiàn)階段社會(huì)發(fā)展中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的探索基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代化社會(huì)得以順利、持續(xù)發(fā)展的核心環(huán)節(jié)。根據(jù)多年的工作實(shí)踐總結(jié)得出，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍是根據(jù)合并范圍、母公司以及半數(shù)以上的權(quán)益資本決議且通過(guò)其具體實(shí)施，從而保障企業(yè)投資效益和經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求。根據(jù)目前的工作實(shí)踐總結(jié)得出，在目前的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的特殊問(wèn)題主要含有一下幾個(gè)方面。

1、合并價(jià)差中存在的問(wèn)題

合并價(jià)差在企業(yè)合并工作中較為常見(jiàn)，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并報(bào)表的應(yīng)用中，其存在更為明顯。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的《財(cái)務(wù)報(bào)表暫行條例》分析，在我國(guó)蘇偉的合并價(jià)差主要指的是母公司對(duì)子公司權(quán)益性、資本性的投資管理為子公司所有權(quán)益所抵消的差額，也就是我們?cè)诠ぷ髦谐Ｕf(shuō)的全部?jī)r(jià)格差異，同時(shí)其中也包含了內(nèi)部占全投資額、內(nèi)部應(yīng)付債券數(shù)額抵消的時(shí)候所發(fā)生的差額現(xiàn)象。根據(jù)統(tǒng)計(jì)和總結(jié)，這些問(wèn)題主要包含有：

1.1合并價(jià)差詞語(yǔ)界定不夠明確

截止目前的社會(huì)發(fā)展中，一是母公司購(gòu)買(mǎi)成本與子公司辨認(rèn)資產(chǎn)公允值之間存在著一定的差額，也就是我們通常所說(shuō)的商譽(yù)問(wèn)題；其二是子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間存在著一定的差異，這些差異問(wèn)題的存在造成了子公司在工作中及容易形成增值或者減值的現(xiàn)象。也正是基于這種種問(wèn)題，才是的這些差額現(xiàn)象在目前的工作中受到了相關(guān)管理人員的關(guān)注和重視，使得其在社會(huì)發(fā)展和工作中被人們提出了新的看法和認(rèn)識(shí)，也形成了整個(gè)工作的進(jìn)展受阻。

截止目前的工作中，我們常說(shuō)的合并價(jià)差本身就是一個(gè)平衡指數(shù)，其具備著含義混淆嚴(yán)重，模糊不清以及整個(gè)投資效益和債券性差異嚴(yán)重的問(wèn)題，使得其中整個(gè)問(wèn)題都出現(xiàn)了影響，但是其中也不乏相關(guān)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。尤其是在各種復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理工作中，其應(yīng)用方法簡(jiǎn)單、使用優(yōu)勢(shì)好、效益高，回避了各種傳統(tǒng)工具中存在的數(shù)據(jù)應(yīng)用復(fù)雜和繁瑣的現(xiàn)象，同時(shí)更是有效的避免了合并價(jià)差在應(yīng)用中出現(xiàn)的抵消分錄常見(jiàn)的差異問(wèn)題。

1.2不同性質(zhì)的差額同時(shí)歸納在合并價(jià)差之中

在目前的社會(huì)發(fā)展中，多數(shù)的企業(yè)和單位在工作中都習(xí)慣性的將各種不同性質(zhì)的差額歸入合并價(jià)差一種，影響了合并價(jià)差的可以理解性能?！稌盒幸?guī)定》中，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券投資與內(nèi)部債券數(shù)額相抵消的差額也列入合并價(jià)差。這種作法雖比較簡(jiǎn)單，易于操作，但將兩種產(chǎn)生原因不同，內(nèi)容不同的差額同時(shí)歸入合并價(jià)差，使得價(jià)差的內(nèi)容更令人難以理解。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)控股股權(quán)使產(chǎn)生的價(jià)差，是為了取得未來(lái)超額分配收益而支付的成本，理應(yīng)作為合并價(jià)差列示于合并資產(chǎn)負(fù)責(zé)表上，而在購(gòu)買(mǎi)控股權(quán)后產(chǎn)生的債券利得或損失，只影響合并損益表，不應(yīng)列于合并資產(chǎn)負(fù)債表上。另外，對(duì)于權(quán)益性投資，由于合并商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)，存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，房屋屬于固定資產(chǎn)，它們分別具有不同的資產(chǎn)特性和入賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也具有不同的價(jià)值轉(zhuǎn)移形式。資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)該屬于資產(chǎn)本身，而不是確認(rèn)為合并價(jià)差。另外合并價(jià)差可能產(chǎn)生于子公司的流動(dòng)性項(xiàng)目，也可產(chǎn)生于非流動(dòng)性項(xiàng)目或商譽(yù)，它們的攤銷(xiāo)期限也不應(yīng)該相同。

1.3對(duì)合并價(jià)差的攤銷(xiāo)不規(guī)范

《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》均要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在按權(quán)益法核算時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，而未涉及在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)合并價(jià)差是否進(jìn)行攤銷(xiāo)的問(wèn)題。從實(shí)際編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表看，我國(guó)報(bào)表中的合并價(jià)差每年都在減少，但卻不是真正意義上的攤銷(xiāo)，是因股權(quán)投資差額的減少而造成的。合并價(jià)差逐期減少至零，而沒(méi)有對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)項(xiàng)目。這種做法，一方面影響了合并資產(chǎn)負(fù)債表的公允性，我國(guó)目前對(duì)合并價(jià)差沒(méi)有相應(yīng)分?jǐn)偟礁饔嘘P(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，合并后沒(méi)有進(jìn)行合理的攤銷(xiāo)，從而不能真實(shí)反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況。另一方面，由于對(duì)合并價(jià)差和股權(quán)投資差額的不同處理，往往會(huì)出現(xiàn)母公司利潤(rùn)不等于合并利潤(rùn)，不利于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核、驗(yàn)證。

2、權(quán)益法下合并報(bào)表的編制問(wèn)題

權(quán)益法分為簡(jiǎn)單權(quán)益法和復(fù)雜權(quán)益。目前我國(guó)在合并報(bào)表編制中采用的是簡(jiǎn)單權(quán)益法。復(fù)雜權(quán)益法下，對(duì)權(quán)益部分的合并，不僅需要將子公司利潤(rùn)中屬于母公司的部分記作投資收益，將子公司分派的股利在母公司賬上調(diào)減對(duì)子公司的投資，還應(yīng)對(duì)母公司購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的價(jià)格與取得子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額在母公司賬上進(jìn)行調(diào)整； 同時(shí)，母公司內(nèi)部存貨和固定資產(chǎn)等內(nèi)部項(xiàng)目轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。因而在合并報(bào)表中不僅存在縱向平衡關(guān)系，還存在橫向平衡關(guān)系。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)集團(tuán)的不斷涌現(xiàn)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表已成為一項(xiàng)非常普遍的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。目前，我國(guó)企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表執(zhí)行的是1995年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）。這個(gè)規(guī)定的缺陷近年來(lái)已逐漸為人們所認(rèn)識(shí)。最近，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)問(wèn)題征求意見(jiàn)的函》，收集各方面對(duì)修訂《暫行規(guī)定》的意見(jiàn)。