試論財(cái)會(huì)集中核算制

一、實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算制的作用和意義

（一）推行集中核算制能夠保障會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。核算中心的會(huì)計(jì)人員受財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)，編制、人事關(guān)系不在委托單位，從根本上消除了會(huì)計(jì)與單位之間的附屬關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員能夠排除行政干擾，依照會(huì)計(jì)法規(guī)賦予的職權(quán)辦事，對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的人和事進(jìn)行抵制并向財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告，從而有效地維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，減少經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違紀(jì)、犯罪行為；可以保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)、防止因堅(jiān)持原則而遭受不公正的待遇，以及防止單位任用不稱職的會(huì)計(jì)人員。

（二）推行財(cái)會(huì)集中核算制有利于防止會(huì)計(jì)信息失真。在財(cái)會(huì)集中核算制下，會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性相對增強(qiáng)，政府和政府部門的外部監(jiān)督通過集中核算制轉(zhuǎn)移到單位內(nèi)部，這使得會(huì)計(jì)敢于對會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行監(jiān)督，改變了過去“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字的狀況”。

（三）推行財(cái)會(huì)集中核算制有利于防止國有資產(chǎn)流失。實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)集中核算制，可以降低貪污行賄、挪用公款等犯罪行為發(fā)生的可能性，為政府和政府部門了解和掌握國有資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)量和狀況提供可靠保證，減少因決策失誤可能造成的資產(chǎn)損失和浪費(fèi)，防止低價(jià)轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)和惡意經(jīng)營等現(xiàn)象的發(fā)生，遏止或減少鋪張浪費(fèi)，進(jìn)而能夠提高單位的資金使用效益。

二、財(cái)會(huì)集中核算制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督職能有所削弱，出現(xiàn)“三不管”現(xiàn)象。單位財(cái)務(wù)進(jìn)入核算中心后，單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)核算中心會(huì)把關(guān)，無須嚴(yán)格審核；單位報(bào)賬員認(rèn)為自己只是現(xiàn)金收付的出納員和會(huì)計(jì)憑證接受、報(bào)賬的“票據(jù)傳遞員”；而會(huì)計(jì)核算中心根據(jù)“會(huì)計(jì)主題不變、預(yù)算體制不變、理財(cái)機(jī)制不變”的原則，認(rèn)為自主權(quán)在單位，其職責(zé)是核算，監(jiān)督有難度。于是會(huì)計(jì)核算中心和結(jié)報(bào)單位對各自的責(zé)任產(chǎn)生了一些模糊的認(rèn)識，產(chǎn)生“三不管”現(xiàn)象。這使得進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算的各行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問題更為突出，對來往款項(xiàng)的核對和清理有所放松。

（二）單位內(nèi)部制約機(jī)制有所削弱。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制后，單位取消了會(huì)計(jì)、出納崗位，設(shè)立“報(bào)賬員”，負(fù)責(zé)單位日常經(jīng)費(fèi)收支，進(jìn)行記賬、報(bào)賬，保管單位財(cái)務(wù)印章，領(lǐng)取各種票據(jù)，負(fù)責(zé)單位收款收據(jù)的開具、收款和結(jié)報(bào)工作，使原來分別由會(huì)計(jì)、出納、票據(jù)管理員承擔(dān)的不相容職務(wù)變成了一人負(fù)責(zé)，缺少了本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部的制約環(huán)節(jié)。

（三）主管部門對所屬單位資金專項(xiàng)資金的管理、監(jiān)督有所削弱。主管部門所屬的二級單位，其資金原來是通過主管部門轉(zhuǎn)撥的，主管部門可以對這些資金的使用方向、進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督。而現(xiàn)在進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心的二級單位，其相關(guān)資金均由會(huì)計(jì)核算中心直接撥付，致使主管部門不能隨時(shí)了解、掌握資金的動(dòng)態(tài)，造成監(jiān)督有一定的難度，專項(xiàng)資金也是如此。

（四）各結(jié)算單位沒有達(dá)到“四統(tǒng)一”的要求。按照“四統(tǒng)一”政策的要求，市直國家權(quán)力機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)、黨派團(tuán)體、國家審判機(jī)關(guān)、國家法律監(jiān)督機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)和單位經(jīng)辦管理的政府專項(xiàng)基金及專項(xiàng)資金均應(yīng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算中心集中核算。然而，一些單位除主管局自身有一套財(cái)務(wù)賬外，下面非一級法人的科室都設(shè)有財(cái)務(wù)賬；一些單位僅將主管局自身的財(cái)務(wù)賬納入集中核算，而科室財(cái)務(wù)賬仍留在單位；一些單位僅將經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)納入集中核算，而其他經(jīng)費(fèi)則留在本單位；一些單位還將原本一并核算的收入分割出一部分轉(zhuǎn)移到下屬機(jī)構(gòu)入賬；部分單位將財(cái)政性資金流入所屬的工會(huì)、學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體。所有這些，都逃避了財(cái)政監(jiān)督，成為單位超發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和違規(guī)支出的避風(fēng)港。

（五）會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。集中核算將記賬、算賬、報(bào)賬等工作進(jìn)行了集中，而對實(shí)物、資產(chǎn)、合同等需要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分散在單位，造成會(huì)計(jì)管理職能難以深入，雖然強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能，但弱化了會(huì)計(jì)管理職能。單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)是財(cái)政管理的重要組成部分，撤銷會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，取消會(huì)計(jì)崗位，等于取消了財(cái)政工作的基礎(chǔ)，給財(cái)政的會(huì)計(jì)管理工作帶來很大的影響，如果不加強(qiáng)解決預(yù)算單位財(cái)產(chǎn)物資管理，又將造成新的腐敗之源。

三、改進(jìn)財(cái)會(huì)集中核算制的措施

（一）進(jìn)一步明確“三不變”原則，完善監(jiān)督體系。各核算單位要繼續(xù)加強(qiáng)本單位的財(cái)務(wù)管理，按照會(huì)計(jì)集中核算辦法做好本單位的日常管理和結(jié)報(bào)工作。鑒于原單位的會(huì)計(jì)核算，監(jiān)督職能已部分轉(zhuǎn)移至?xí)?jì)核算中心，財(cái)政部門要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的原則，明確界定會(huì)計(jì)核算中心與報(bào)賬單位在會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的責(zé)任，以便各司其職、各負(fù)其責(zé)。同時(shí)，核算單位要建立內(nèi)部牽制制度，一要配備相關(guān)人員，改變目前“報(bào)賬員”集會(huì)計(jì)、出納及“票管員”與一身的現(xiàn)狀；二要充分發(fā)揮單位紀(jì)檢機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢人員的作用，使其承擔(dān)財(cái)務(wù)支出真實(shí)性審核工作。

（二）進(jìn)一步明確和擴(kuò)大核算內(nèi)容，確?！八慕y(tǒng)一”落到實(shí)處。一是限期取消各單位下屬非獨(dú)立法人的科室財(cái)務(wù)賬，將其一并納入單位財(cái)務(wù)賬在會(huì)計(jì)集中核算中心集中核算；二是限期已進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心的各單位將未納入集中核算的專項(xiàng)資金、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)等統(tǒng)一納入集中核算；三是建議政府通知各單位對下屬獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行財(cái)務(wù)自查，凡屬本單位的各項(xiàng)收支往下轉(zhuǎn)移的應(yīng)限期整改；四是擴(kuò)大核算內(nèi)容，將與單位有關(guān)的工會(huì)、學(xué)會(huì)、科協(xié)、研究會(huì)等社會(huì)團(tuán)體的經(jīng)費(fèi)一并納入會(huì)計(jì)核算中心集中核算。

（三）加強(qiáng)和完善財(cái)政監(jiān)督職能。對于招待費(fèi)、車輛費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等支出項(xiàng)目，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立健全一個(gè)完整有效的監(jiān)督體系，制定出切實(shí)可行的控制制度，明確開支范圍和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，從源頭上、制度上預(yù)防和治理腐敗。明確重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等事項(xiàng)的審批程序和手續(xù)，防止擅自或超權(quán)處置而造成國有資產(chǎn)損失。加強(qiáng)基本建設(shè)、維修裝潢工程等支出的合法性、合規(guī)性審查，有關(guān)單位應(yīng)及時(shí)提供工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、項(xiàng)目前期費(fèi)用、預(yù)決算及價(jià)款結(jié)算等相關(guān)資料，經(jīng)審核無誤后方可辦理資金撥付。

（四）完善行政事業(yè)性收費(fèi)的核算工作。由于采取“票款分離”的管理模式，核算上完全依照原來的各自獨(dú)立核算的方法有困難，因此要結(jié)合實(shí)際有所創(chuàng)新?？捎蓡挝欢ㄆ谂c預(yù)算資金管理中心核對當(dāng)期收入數(shù)，正確無誤后由單位將核對表連同相應(yīng)的收據(jù)記賬聯(lián)交會(huì)計(jì)核算中心，由其統(tǒng)一核算并保存會(huì)計(jì)資料。

（五）完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)政資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全。要建立大額費(fèi)用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計(jì)劃審批制度、大額借款審批制度以及預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心還要主動(dòng)接受外部監(jiān)督，向預(yù)算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機(jī)制，接受財(cái)政、審計(jì)等職能部門的監(jiān)督，保證財(cái)政資金、單位財(cái)產(chǎn)物資的安全。