固定資產折舊存在的問題及完善

中圖分類號：G71 文獻標識碼：A 文章編號：1673-5811（2013）03-0335-01

摘要：當前，固定資產折舊存在的問題諸多，比如：過早提足折舊、折舊方法選擇不當等等，影響了了固定資產核算的準確性，為此，本文對固定資產折舊存在的問題及完善進行分析探討。

關鍵詞：固定資產 折舊 折舊方法

如何保證固定資產核算的真實準確，固定資產折舊問題是非常關鍵的因素，是進一步提高固定資產管理水平的不容忽視的問題。

一、固定資產折舊存在的問題

固定資產折舊問題的存在是多方面的，主要有：

1.折舊方法的選擇

折舊方法選擇與資產損耗、價值減損不匹配。

2.過早提足折舊

對固定資產更新導致的價值增加？按現行規(guī)定計提折舊出現了過早計提完畢的問題。企業(yè)因改建、擴建等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。一是在原值基礎上進行調整，即調整后價值等于原值加更新改造價值，二是在凈值基礎上進行調整？即調整后價值等于凈值加更新改造價值。以上兩種情況，都在固定資產的預計使用年限之前很早就提完了折舊。

3.折舊年限估計與固定資產預計使用年限不相當

固定資產折舊年限是指固定資產提取折舊的期間。目前在計提折舊時，制度規(guī)定折舊年限“一經確定不得隨意變更”。對此有兩個問題值得商榷：一是實行全國統(tǒng)一的折舊年限是否合適。同樣一種固定資產由于生產廠家、先進程度、使用環(huán)境、使用和維護水平的不同，其壽命會有很大差異，強制性規(guī)定一個全國統(tǒng)一的折舊年限。

表面看來，固定資產折舊年限可以做到全國一個政策，但實際上這種做法卻違背了會計處理的“真實性原則”。例如同一批運輸車，由于城市和山區(qū)的使用環(huán)境不同，使用壽命會相差很大，在這種情況下，折舊年限全國統(tǒng)一顯然是不合理的。由于對折舊年限的預計僅僅是估計，因而帶有很大的不準確性，有時偏離度還會很大。

另外，現階段我國對固定資產折舊方法的使用有著嚴格的規(guī)定，除某些科技含量較高的行業(yè)采用加速折舊方法外，大多數行業(yè)都采用平均年限法，使得固定資產回收期相對較長，削弱了企業(yè)的競爭力，也不符合會計上的穩(wěn)健性原則。

4.殘值率估計是否符合固定資產報廢時殘值收入與清理費用。

對凈殘值率的規(guī)定過于死板，與實際情況差距較大。固定資產的凈殘值是指固定資產報廢時預計可以收回的殘余價值扣除預計需要支付的清理費用后的數額，固定資產的凈殘值占固定資產原值的比例即為固定資產的凈殘值率。以金融行業(yè)為例，現行《金融保險企業(yè)財務制度》規(guī)定固定資產的凈殘值率為固定資產原值的3%～5%。對此，有兩個問題需要考慮：一是所有的固定資產是否都要考慮凈殘值，例如，銀行更新速度較快的計算機設備，到報廢或淘汰時，幾乎沒有多少價值可以回收，還要支付相關的清理費用，從重要性原則出發(fā)，這類固定資產的凈殘值實際為零；二是對固定資產凈殘值率的規(guī)定是否必須統(tǒng)一，比如房產與計算機設備其凈殘值率的差別很大，統(tǒng)一按3%～5%的凈殘值率來要求與實際情況差距太大。

二、完善固定資產折舊的建議

上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據的數據，如現金流量或凈收入是相當難于計量的變數，因此，折舊方法還需要進一步的更新和完善。

1.對固定資產更新導致的價值增加，在折舊時應單獨處理

折舊是固定資產在其使用過程中發(fā)生有形和無形損耗后的價值轉移，也是其原始價值在受益期內的成本分配，以便與各期的營業(yè)收入相互配比。因此，對固定資產因改、擴建等原因而調整固定資產價值的，調整部分的折舊應比照遞延資產攤銷的方法單獨處理，即在受益期內進行成本分攤，而不應與原固定資產價值合并后再進行折舊。

2.對凈殘值率的規(guī)定應分門別類、區(qū)別對待

對固定資產凈殘值率的預計屬于會計估計的范疇，企業(yè)可以根據固定資產使用的實際情況，按種類或項目分別確定固定資產的凈殘值率，并在固定資產的有效使用期間按一貫性原則予以執(zhí)行。尤其是對科技含量較高的計算機設備，可以確定較低的殘值甚至零殘值，只有這樣，才能把固定資產的成本更真實的分攤到其受益期內。

3.對固定資產使用年限、折舊方法的規(guī)定要有一定的靈活性

由于對固定資產折舊年限的預計要考慮很多因素，規(guī)定一個全國統(tǒng)一的折舊年限是不合適的。盡量采用折中的分配方法，對折舊年限應規(guī)定一個區(qū)間，如運輸車可以根據地域環(huán)境的不同，規(guī)定5-8年的折舊區(qū)間，在規(guī)定區(qū)間內由各地企業(yè)結合自己的實際情況靈活掌握。企業(yè)應當定期對固定資產的使用壽命進行核實，如果固定資產使用壽命的預期數與原先的預計數相比有重大差異，就應當相應調整固定資產折舊年限，使調整后采用的會計估計比修正前更合理，更能準確反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。

同時，企業(yè)對折舊方法的選擇也應該更靈活，應根據各類固定資產的不同性質確定相應的折舊方法，并且應當定期對固定資產的折舊方法進行盤點和檢查。如果固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，則應當相應改變固定資產折舊方法。

4.企業(yè)應該做好計提固定資產減值準備工作

作為謹慎性原則的具體體現之一，固定資產減值準備的合理計提與適當披露，一方面對于減少企業(yè)經營風險，防止利潤虛增，保護投資人利益，緩沖企業(yè)可能面臨的財務負擔無疑有著重大而又積極的意義；另一方面，計提減值準備可以擠掉企業(yè)資產中的“水分”，是固定資產折舊的有益補充，它的實施也體現了實質重于形式原則，使會計信息更加真實、財務政策更加穩(wěn)健。

綜上所述，折舊也是一種費用，與一般費用不同的是折舊沒有在計提期間付出真實的貨幣資金，但這種費用是前期已經發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內實現。所以，按照權責發(fā)生制的原則及收入與費用的配比原則，計提折舊都是必要的，企業(yè)要根據各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。