大陸徵收草案端倪初顯 兩岸遺產(chǎn)稅到底有何不同？

案例重現(xiàn)

為了說明同樣狀況的繼承案發(fā)生在臺海兩岸，遺產(chǎn)稅怎樣徵收，稅賦為何，我們例舉以下虛擬案例：

一位生前為物流師的逝者有3位繼承人，分別為配偶、有精神病父親（70歲）、女兒（17歲），逝者遺留了一棟登記於其名下現(xiàn)值2500萬元（人民幣，下同）的房產(chǎn)（房產(chǎn)本由繼承人與被繼承人共同居住）；屋內(nèi)現(xiàn)價100萬元的家居電器、生活用品；人壽保險金價值250萬元，受益人為配偶的人壽保險；物流運輸用車輛100萬元；銀行存款250萬元，其中50萬元是二年前女兒買彩票所得，存放於逝者的賬戶內(nèi)，50萬元是一年前從其去世的母親遺產(chǎn)繼承所得；逝者死亡4年前曾贈與女兒一價值100萬元的房子。

近來，大陸有關新版遺產(chǎn)稅即將來臨的熱議，擊打著國人脆弱的「稅焦慮」之神經(jīng)，早在上世紀八十年代至今，大陸遺產(chǎn)稅之「狼來了」喊了多次，卻總是沒看到狼。而臺灣地區(qū)的「遺產(chǎn)與贈與稅法」自1973年始頒佈實施至今，邊實施邊改善仍爭議不斷。

詳審大陸傳說中的遺產(chǎn)稅草案不難看出晃動著臺灣遺產(chǎn)稅法的影子，但在具體規(guī)定上存在著顯著的差異。為了說明同樣狀況的繼承案發(fā)生在臺海兩岸，遺產(chǎn)稅怎樣徵收，稅賦為何，我們例舉了以上虛擬案例。

以上案例一律以1：5匯率折合新臺幣計價；不考慮兩岸繼承順位規(guī)定的不同，不考慮被繼承人財產(chǎn)是否與配偶共有；以下臺灣「遺產(chǎn)及贈與稅法」簡稱「臺灣法」，傳說中的2010版「中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例草案」簡稱「大陸法」。

問題一上述哪些財產(chǎn)計入應徵稅總額？

在大陸：房產(chǎn)2500萬元、生活用品100萬元、物流用車100萬元、銀行存款250萬元、贈房100萬元，總計3050萬元。

在臺灣：房產(chǎn)2500萬元，生活用品20萬元、物流用車55萬元、銀行存款150萬元，總計2725萬元。

主要區(qū)別：兩岸都將被繼承人人壽保險的受益金納入不計免徵額中，臺灣法將「被繼承人日常生活必需之器具及用品」，總價值80萬元以下部分、「被繼承人職業(yè)上工具」總價值45萬元以下部分不計入徵稅總額中，故逝者遺留的生活用品另20萬元部分，作為「職業(yè)上工具」的物流用車55萬元才計入徵稅總額中；而因「被繼承人死亡前五年內(nèi)，繼承之財產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者」、「被繼承人配偶及子女之原有財產(chǎn)或特有財產(chǎn)，經(jīng)辦理登記或確有證明者」也明確羅列為不計免徵額中，故逝者一年前已繳遺產(chǎn)稅後從其亡母處得到的存款50萬元、有證據(jù)證明的實屬女兒所有的50萬元均不計入徵稅總額。而大陸法規(guī)定需將逝者死亡前5年內(nèi)發(fā)生的贈與財產(chǎn)也納入遺產(chǎn)範圍，臺灣雖有此規(guī)定，但僅限2年內(nèi)（當然其他時間發(fā)生的贈與，臺灣將另行計徵贈與稅，大陸目前並無開徵贈與稅）。

問題二應徵稅總額中的法定扣除項目有哪些？扣除後的遺產(chǎn)淨值為多少？

在大陸：喪葬費12.5萬元、遺產(chǎn)處理費2.5萬元、繼承人人頭費30萬元、父親無自理能力加扣12.5萬元、女兒距18歲1年2.5萬元、5年內(nèi)贈與財產(chǎn)扣除10萬元、繼承人與被繼承人共同居住房屋最高扣除250萬元、遺產(chǎn)稅免徵額100萬元，共計：420萬元，遺產(chǎn)淨值為2630萬元。

在臺灣：配偶贍養(yǎng)4 4 5萬元、晚輩繼承人人頭費45萬元、女兒距20歲3年135萬元、長輩繼承人人頭費111萬元、父親是精神病人557萬元、葬費111萬元、遺產(chǎn)處理費無限額以實際為準，如律師費用5萬元、遺產(chǎn)稅免徵額1200萬元，共計：2609萬元，遺產(chǎn)淨值為：116萬元。

主要區(qū)別：大陸法規(guī)定「每繼承人可從應納稅遺產(chǎn)總額中」扣除10萬元，「繼承人中有喪失勞動能力且由被繼承人生前贍（撫）養(yǎng)的，可按當時年齡75歲的年數(shù)」，每年加扣2.5萬元，而逝者父親70歲，距75歲5年共12.5萬元；「繼承人中有年齡距滿18歲且由被繼承人生前撫養(yǎng)的，可按當時年齡距滿18歲的年數(shù)」，每年加扣2.5萬元，逝者女兒17歲距18歲1年2.5萬元；大陸普通喪葬費按上年度城鎮(zhèn)職工6個月平均工資加2.5萬元來核算。

但據(jù)臺灣法規(guī)定對逝者遺留需要贍養(yǎng)的繼承人給予的扣除金額空間要大得多，臺灣法規(guī)定「被繼承人遺有配偶者」，扣除 445萬元；「繼承人為直系血親屬者」，扣除45萬元；「其有未滿二十歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數(shù)」每年扣45萬元，女兒年紀距20歲3年就是135萬元；「被繼承人遺有父母者」，每人可扣除111萬元；如上述人員有「身心障礙者保護法第三條規(guī)定之重度以上身心障礙者，或精神衛(wèi)生法第五條第二項規(guī)定之病人」，每人加扣557萬元。喪葬費的扣額也達111萬元；大陸法也有臺灣法沒有規(guī)定的扣減項目，「被繼承人擁有所有權，並與其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、價值不超過」400萬元的住房，價值超過400萬的，只允許扣除400萬元。遺產(chǎn)稅固定免徵額則兩法存在著較大的差距。

問題三按各法稅率計算計徵遺產(chǎn)稅額是多少？

在大陸：0（400萬以下免徵）+（600萬部分×20%-25）+（1500萬部分×30%-125）+130萬元部分×40%-375）=420萬元

在臺灣：1 1 6萬元×1 0%=11.6萬元

看到這樣的結果請莫驚呼 ，畢竟筆者只是在傳聞中的大陸相關法草案若實施這假設的前提下展開兩岸的比較，雖然2013年國務院同意並轉(zhuǎn)發(fā)《關於深化收入分配制度改革的若干意見》稱，「研究在適當時期開徵遺產(chǎn)稅問題」。畢竟草案不是定案，研究不是開徵，最近大陸稅務局相關負責人表示，對於遺產(chǎn)稅究竟何時開徵，「還沒有時間表」。

依筆者看，中國大陸短期內(nèi)並不具備遺產(chǎn)稅開徵的條件，大陸目前財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)申報制度和財產(chǎn)評估制度遠未完善，看「草案」中須有如稅務、公證、戶籍、評估、房產(chǎn)、法院、證券、車管、工商、智慧財產(chǎn)權等多部門聯(lián)動才能使徵收活動透明而高效的進行。另外就算是開徵遺產(chǎn)稅，也不應該實行傳說中的2010草案版本，該版本扣除額、免徵額、稅率基本上照搬2004版草案的規(guī)定，根本不契合現(xiàn)在的物價水準。若遺產(chǎn)稅起徵點和稅率設置不當，導致徵收到了不少社會、家庭負擔都較大的中產(chǎn)階層頭上，而高收入人群也為避稅足有能力通過資本運營將資金大量移至海外，這樣即「剝削」了相對低收入人群，又促使高收入人群資本的逃離，再加上遺產(chǎn)稅的徵收若不能保障與教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等社會福利接軌，就完全背離了設置遺產(chǎn)稅的初衷。