規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究思考

肖永軍

【摘 要】本文首先對兩種研究的方法進(jìn)行了探究，分析了兩種方法的內(nèi)容。然后對兩種研究的優(yōu)缺點(diǎn)以列表的方式進(jìn)行了對比和剖析。最后，關(guān)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的探究這一問題提出了一些看法。

【關(guān)鍵詞】規(guī)范會(huì)計(jì)；實(shí)證會(huì)計(jì)；優(yōu)缺點(diǎn)；互補(bǔ)性

目前，在我國會(huì)計(jì)理論研究之中，實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究就是兩種主流。七十年代末、八十年代初，兩種研究的支持者們由于互不相讓，曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”。會(huì)計(jì)理論的研究過程是一個(gè)復(fù)雜、艱苦的認(rèn)識(shí)過程，規(guī)范法和實(shí)證法在會(huì)計(jì)研究中占主導(dǎo)地位。為了客觀地評價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究，本文將結(jié)合目前我國會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)際情況，對兩者的內(nèi)容、特點(diǎn)及其優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的比較與分析。

一、兩種研究的方法探究

（一）關(guān)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究。

規(guī)范會(huì)計(jì)研究是一種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方式。在具體方法的運(yùn)用，規(guī)范會(huì)計(jì)研究對會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究所采用方法的是強(qiáng)調(diào)演繹法，并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。演繹法是從一定的要領(lǐng)和原理出發(fā)，即從一般到具體的一種思維方法。規(guī)范會(huì)計(jì)研究出發(fā)點(diǎn)往往是少數(shù)幾個(gè)基本概念、會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)目標(biāo)，然后再運(yùn)用演繹法來推出用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理的基本原則。其程序?yàn)椋呵疤崦}——推導(dǎo)結(jié)論——驗(yàn)證——具體問題。

演繹主義方法論的基本觀點(diǎn)主要有以下幾條：（1）獲取知識(shí)的唯一途徑就是邏輯推理，新知識(shí)來自現(xiàn)有知識(shí)的邏輯演繹而得知。（2）以一些少數(shù)確鑿無疑的基本事實(shí)作為推理的邏輯起點(diǎn)，然后在這些基本事實(shí)之上，充分運(yùn)用分析與綜合的方法，通過演繹邏輯推理進(jìn)而一步得出整個(gè)知識(shí)體系。（3）推理邏輯的嚴(yán)密性要求必須高。

規(guī)范會(huì)計(jì)研究的范式簡單概括如下：（1）先對大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行研究和分析，然后概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)也是來源于此。（2）規(guī)范會(huì)計(jì)研究從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。（3）規(guī)范會(huì)計(jì)研究通常以演繹法為主，歸納法為輔。

（二）關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究則采用實(shí)證法，它就是一種選擇概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序是根據(jù)實(shí)際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系的方法，這種方法只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是理論。該研究方法主要是以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)而驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說的正確性，從而對所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行解釋并尋找原因，最后得出近似正確的會(huì)計(jì)結(jié)論。實(shí)證會(huì)計(jì)的主要觀點(diǎn)是科學(xué)研究要具體化、精確化以及經(jīng)驗(yàn)化。另外，科學(xué)研究還要堅(jiān)持可檢驗(yàn)性。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究采用的研究路徑是“假設(shè)—推論”， 主要內(nèi)容是證偽，主要方法是實(shí)證方法，主要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)“是什么”。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程簡括如下：確立研究課題——尋找相關(guān)理論——提出假設(shè)或命題——使假設(shè)或命題可操作化——設(shè)計(jì)研究方案——搜集數(shù)據(jù)資料——分析數(shù)據(jù)以檢測假設(shè)或命題——分析研究。

二、兩種研究的優(yōu)缺點(diǎn)剖析。

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)研究的優(yōu)劣。

（二）實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)劣。

三、關(guān)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的探究

（一）實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究相結(jié)合的特點(diǎn)簡析。

1、思維模擬檢驗(yàn)和社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)的統(tǒng)一是實(shí)證——規(guī)范會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。在思維模擬檢驗(yàn)中，大量運(yùn)用了形象思維、直覺邏輯思維的方式，將從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象的理性客體升華為理想客體，這樣不僅可以保持了本質(zhì)特征，而且又保持了思維過程的邏輯性。社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)，將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實(shí)踐性假說，通過將假說概念予以具體化，從而使之具備可度量性。

2、實(shí)證——規(guī)范會(huì)計(jì)研究，突出了研究者的主觀能動(dòng)性及認(rèn)識(shí)活動(dòng)所應(yīng)遵循的思維規(guī)律。發(fā)散性思維和收斂性思維，它遵循人的認(rèn)識(shí)活動(dòng)的思維規(guī)律，在實(shí)證——規(guī)范會(huì)計(jì)研究中得到了辯證地運(yùn)用。這樣將研究者的主觀能動(dòng)性進(jìn)行充分發(fā)揮。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性。

1、實(shí)證——規(guī)范會(huì)計(jì)研究相結(jié)合共同完成了一個(gè)認(rèn)識(shí)過程。

兩者的認(rèn)識(shí)過程不同，總結(jié)如下：規(guī)范會(huì)計(jì)研究，主是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識(shí)；實(shí)證會(huì)計(jì)研究，則是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識(shí)。兩者如果結(jié)合，就可以共同完成了一個(gè)認(rèn)識(shí)過程。

2、實(shí)證——規(guī)范會(huì)計(jì)研究是對會(huì)計(jì)目標(biāo)不同層次上的研究，角度不一、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，組成一個(gè)不可分割的研究整體。

規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)。規(guī)范會(huì)計(jì)研究是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的前提和終極目的，而實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果卻可以證明規(guī)范會(huì)計(jì)研究前提是正確可信的，并使規(guī)范會(huì)計(jì)研究過程免于空泛。

（三）關(guān)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一些客觀評價(jià)。

1、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究，兩者都具有不可替代的特定功能。

2、在運(yùn)用時(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)該相互依賴和滲透。

3、系統(tǒng)缺陷無法單純依靠規(guī)范會(huì)計(jì)研究或?qū)嵶C會(huì)計(jì)研究其自身來克服。

4、片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。規(guī)范和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都忽略了

人的認(rèn)識(shí)本來就是從特殊到一般，又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程，是漸進(jìn)性和飛躍性、邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。

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