基于模糊數(shù)學(xué)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法研究

摘 要：本文著眼于審計(jì)信息的特征，從分析審計(jì)質(zhì)量的影響因素入手，采用審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的模糊數(shù)學(xué)理論，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及審計(jì)質(zhì)量作出了評(píng)價(jià)，并提出了在應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意的問題，該評(píng)價(jià)方法簡(jiǎn)單、實(shí)用，易于被當(dāng)前環(huán)境下獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系所接受，為我國(guó)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作提供了有益的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)評(píng)價(jià) 模糊數(shù)學(xué) 契約關(guān)系

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）05（a）-0247-01

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入及資本市場(chǎng)的規(guī)?；l(fā)展，獨(dú)立審計(jì)的作用卻日益重要。到目前為止對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究還在不斷探索和發(fā)展中，國(guó)外的研究者M(jìn)ahyew從審計(jì)制度本身及審計(jì)關(guān)系契約方面對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行了研究[1]，DAengelo研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。而國(guó)內(nèi)學(xué)者則更關(guān)注我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的制度影響，葉少琴從審計(jì)質(zhì)量與現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在矛盾來研究審計(jì)獨(dú)立性問題的根源[2]，馮均科[3]則研究了審計(jì)委托人，審計(jì)人，被審計(jì)人之間的契約關(guān)系引發(fā)地審計(jì)質(zhì)量問題。赫振平分析了企業(yè)管理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。這些研究無疑都對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究提供行之有效的途徑。

1 審計(jì)質(zhì)量概念及影響因素

1.1 審計(jì)質(zhì)量概念

關(guān)于審計(jì)質(zhì)量，研究文獻(xiàn)對(duì)其定義并不統(tǒng)一，但普遍的觀點(diǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承辦的某項(xiàng)審計(jì)工作各項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度[4]。具體地說，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量。一般而言，審計(jì)質(zhì)量對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響是很大。

1.2 審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（1）審計(jì)資源的影響。審計(jì)人才資源的影響所占比率最高，審計(jì)質(zhì)量的高低很大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)。被審計(jì)對(duì)象的信息資源的準(zhǔn)確性、復(fù)雜程度在客觀上又對(duì)審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論和意見構(gòu)成起到直接作用。而審計(jì)方法的改進(jìn)和審計(jì)技術(shù)的提高，審計(jì)設(shè)備的信息處理能力都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（2）審計(jì)環(huán)境的影響。政治因素、經(jīng)濟(jì)體制的變革、信譽(yù)機(jī)制和法律強(qiáng)制力以及文化環(huán)境這些因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響表現(xiàn)在它們共同決定了審計(jì)的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問題上。一方面，審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量必須取得公眾的認(rèn)可，這取決于審計(jì)環(huán)境作為保障。另一方面審計(jì)質(zhì)量也促進(jìn)了有關(guān)審計(jì)法規(guī)的完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治體制的變革起到了促進(jìn)作用。

（3）審計(jì)行為因素的影響。審計(jì)行為因素的影響是直接的。由于審計(jì)行為中含有人的因素，必然會(huì)受到人的各種心理因素的作用，審計(jì)失誤在所難免，政府監(jiān)管的效率低下，這些都是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素。

2 審計(jì)質(zhì)量模糊評(píng)價(jià)理論

2.1 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型

本文采用模糊綜合評(píng)價(jià)（（Fuzzy Comprehensive Judgment）建立審計(jì)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)模型，其評(píng)價(jià)過程包括如下幾個(gè)步驟。

（1）確定備選的審計(jì)對(duì)象集：，表示從事審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（2）找出判據(jù)集：，代表評(píng)價(jià)因素，如事務(wù)所規(guī)模、發(fā)案比例等。

（3）選擇評(píng)價(jià)矩陣為：，是對(duì)象在因素上的特性指標(biāo)。

（4）設(shè)定評(píng)價(jià)函數(shù)：，記，評(píng)價(jià)函數(shù)有多種，一般情況下，需假設(shè)它具有反映評(píng)價(jià)特征的連續(xù)性和單調(diào)性。一般取線性評(píng)價(jià)函數(shù)來評(píng)價(jià)某一年度各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。因此，第i家事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的一階評(píng)價(jià)為：

（1）

式中為專家打分法確定的反映人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中的主觀權(quán)重。然后可根據(jù)計(jì)算的結(jié)果對(duì)事務(wù)所按審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行排名。

（5）計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)：。

（6）將按大小排序擇優(yōu)。

依照上面的公式，以客觀因素為依據(jù)，審計(jì)質(zhì)量是體現(xiàn)審計(jì)人員審計(jì)能力因素和審計(jì)獨(dú)立性因素的主觀評(píng)價(jià)，在量化時(shí)，主觀成份應(yīng)能體現(xiàn)人為因素和獨(dú)立性因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的貢獻(xiàn)比率。

2.2 評(píng)價(jià)因素權(quán)重系數(shù)確定

采用模糊綜合評(píng)價(jià)方法，權(quán)重因子的選擇對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果至關(guān)重要，它反映了各個(gè)因素在綜合評(píng)價(jià)過程中的作用或作出的貢獻(xiàn)。在實(shí)際應(yīng)用中，確定權(quán)重因子方法有：專家估測(cè)法、加權(quán)統(tǒng)計(jì)法和層次分析法等。前兩者是憑經(jīng)驗(yàn)得出，帶有一定的主觀臆斷性，不能客觀地反映實(shí)際情況。層次分析法則是一種定性和定量相結(jié)合的多目標(biāo)決策系統(tǒng)方法，是通過模擬人在決策過程中的思維模式，解決多因素復(fù)雜系統(tǒng)的方法。方法具體如下。

（1）明確問題，建立層次結(jié)構(gòu)。

在同一時(shí)期，按照需求方的期望與審計(jì)的實(shí)際情況，審計(jì)目標(biāo)可以分層為[6]：理想審計(jì)目標(biāo)、客觀審計(jì)目標(biāo)、職業(yè)審計(jì)目標(biāo)及法規(guī)審計(jì)目標(biāo)，這些目標(biāo)分別體現(xiàn)了不同利益群體對(duì)審計(jì)結(jié)果的要求。不同的審計(jì)目標(biāo)與不同的審計(jì)質(zhì)量層次相對(duì)應(yīng)，即理想目標(biāo)對(duì)應(yīng)理想審計(jì)質(zhì)量，客觀目標(biāo)對(duì)應(yīng)客觀審計(jì)質(zhì)量，職業(yè)目標(biāo)對(duì)應(yīng)職業(yè)審計(jì)質(zhì)量，法規(guī)目標(biāo)對(duì)應(yīng)法規(guī)審計(jì)質(zhì)量。

（2）構(gòu)造比較判斷矩陣。

對(duì)同一層次的各評(píng)價(jià)因素按重要性進(jìn)行比較，構(gòu)造比較判斷矩陣A：

（2）

式中：為同一層次上，因素i和因素j的比較標(biāo)度；

在建立比較判斷矩陣A后，求出A的最大特征值，再利用其特征方程，求出特征解W，再進(jìn)行歸一化，即得同一層次的各因素的重要性權(quán)重。

3 結(jié)論

本文主要在明確審計(jì)質(zhì)量涵義的前提下，深入解析了影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，并以此建立了基于模糊數(shù)學(xué)理論的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，考慮到評(píng)價(jià)指標(biāo)的多層次性，利用層次分析法確定各影響因素的權(quán)重因子，使質(zhì)量評(píng)價(jià)的指標(biāo)得以量化，該方法易于觀測(cè)并可被普遍接受，對(duì)提高審計(jì)市場(chǎng)中的審計(jì)質(zhì)量是有效性的。

參考文獻(xiàn)

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