完善我國個人所得稅征管制度的對策研究

摘 要：個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的政策選擇中被寄予厚望，成為當(dāng)下中國社會普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。但是由于多種原因，個人所得稅會出現(xiàn)大量稅收流失現(xiàn)象在征收管理過程中，并且沒有發(fā)揮出調(diào)解社會收入分配的功能，所以本文結(jié)合我國個人所得稅的征管實(shí)踐提出一些解決辦法，進(jìn)一步完善我國的個人所得稅征管制度成為當(dāng)務(wù)之急。本文通過對個人所得稅征管進(jìn)行討論，進(jìn)一步把握征管中存在的問題，并進(jìn)行邏輯梳理和理論探討，根據(jù)我國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)征管技術(shù)條件，提出了完善我國個人所得稅征管制度的對策建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 征管制度 改革 對策

中圖分類號：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）05（a）-0252-02

1 我國個人所得稅征管的現(xiàn)狀

我國個人所得稅征管工作存在“三難”—— 難征、難管、難查。加上征管力量單薄，征管手段跟不上要求，各種業(yè)務(wù)流程沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，處罰難度大等等，使個人所得稅難以征收到位，稅款流失嚴(yán)重。

現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收實(shí)行代扣代繳與自行申報制度相結(jié)合的原則，主要使用代扣代繳。即使稅法規(guī)定了日常征收管理過程中，單位或者個人有扣繳的義務(wù)在向其他人支付應(yīng)稅所得的時候，但在具體執(zhí)行中，往往得不到很好的落實(shí)。對于自行申報而言，在實(shí)際申報過程中，納稅人到各征管局自行申報納稅的很少，稅務(wù)機(jī)關(guān)又因證據(jù)不足難以征收。

隨著改革開放的不斷深入和我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，我國居民的收入水平在逐步提高，但貧富差距不斷加大，社會收入分配不公的問題卻日益嚴(yán)重。此外，比重不斷增加的工薪階層的個人所得稅表明，繳納個人所得稅的核心力量仍然不是高收入者，個人所得稅調(diào)節(jié)分配社會收入的作用不是很明顯。

2 我國個人所得稅征管中存在的主要問題

2.1 缺乏完善的納稅申報制度

我國現(xiàn)行的稅收征收管理方式主要是納稅人自行申報和扣繳義務(wù)人代扣代繳，而這兩種申報制度并沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅制改革的步伐，使得征管制度表現(xiàn)出落后、不適用。

（1）代扣代繳制度不合理。

國家稅務(wù)總局在1995年制定下發(fā)的《個人所得稅代扣代繳辦法》中，對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確的規(guī)定，但沒有得到確切的落實(shí)，很多扣繳義務(wù)人沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)，導(dǎo)致稅源流失嚴(yán)重。我國個人所得稅一大部分來自對工薪所得征收的個人所得稅，而雇主作為納稅人的扣繳義務(wù)人，法制觀念淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)，另外為了提高員工的積極性，為其創(chuàng)造更多的價值，會給本單位的員工謀求較多的福利。這樣就會出現(xiàn)納稅申報不真實(shí)，瞞報、謊報，甚至漏報的現(xiàn)象，扣繳義務(wù)人往往不能很好地完成扣繳任務(wù)。

（2）自行申報制度不完善。

雖然我國實(shí)行自主申報機(jī)制已經(jīng)有很多年，但是效果卻不明顯。第一，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，人們追求利益最大化，受利益的驅(qū)使產(chǎn)生偷稅動機(jī)，而現(xiàn)行稅法并沒有明確規(guī)定取得收入的個人都有自行申報的義務(wù)。第二，從個人所得稅的構(gòu)成來看，來自高收入群體的個人所得稅收入微乎其微，個人主動申報率不高，稅務(wù)部門在自行申報納稅方面的申報機(jī)制沒有相應(yīng)的配套措施。

2.2 全社會依法納稅的意識淡薄

依法納稅是每個公民的義務(wù)，這種意識在人們的心目中仍然沒有完全建立起來。第一，我國個人所得稅征收歷史不長，宣傳力度不夠到位，導(dǎo)致公民對個人所得稅認(rèn)識程度不深，弱化了納稅意識。第二，個人所得稅稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，有些納稅人對依法納稅存在抵觸心理，普遍有“盡量少納稅，最好不納稅”的思想，出去自身利益想盡各種辦法偷稅漏稅，不依法履行納稅義務(wù)。第三，納稅人和征稅機(jī)關(guān)納稅信息不對稱，積極納稅沒有得到認(rèn)可，打擊了納稅人的納稅積極性，也削弱了納稅人的納稅意識。

2.3 對個人收入缺乏有效監(jiān)控

目前，在我國個人所得稅的征管過程中，由于缺乏必要的監(jiān)管部門和監(jiān)控手段，造成稅款的嚴(yán)重流失。我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入渠道多元化，并產(chǎn)生大量的灰色收入、隱性收入，成為個人所得稅征管的“死角”。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)不清楚，法律法規(guī)也沒有強(qiáng)制規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握個人收入情況。由此可見，我國外部征管的社會環(huán)境較差，個人信用體制尚未健全，對個人財產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的登記核查制度，這些都加大了對個人財產(chǎn)核查的難度。

2.4 征管效率低下

我國目前稅務(wù)征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入情況。另外不同征管區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同管理部門之間的信息傳遞與交流合作也不是很到位，納稅人在不同地區(qū)之間的流動，更是加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總讓其納稅，影響了征管效率。

3 完善個人所得稅征管制度的路徑選擇

一項(xiàng)完善的稅制，必須有切實(shí)有效的征管措施作為后盾，才能使制度優(yōu)勢最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢。通過對現(xiàn)行個人所得稅征管問題的剖析，說明了征管改革愈來愈顯得緊迫而重要。從我國國情出發(fā)，借鑒國外個人所得稅征管的先進(jìn)做法和成功經(jīng)驗(yàn)，建立一套切實(shí)有效的征管方法，刻不容緩。

3.1 健全個人所得稅申報制度

（1）加強(qiáng)代扣代繳申報制度。

代扣代繳是實(shí)現(xiàn)稅源管理最有效最直接的辦法，加強(qiáng)代扣代繳制度，實(shí)際上就是加強(qiáng)稅源控制。一方面，應(yīng)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，規(guī)范扣繳義務(wù)人申報和代扣代繳稅款，對依法履行代扣代繳義務(wù)的單位要加以獎勵，嚴(yán)厲懲罰沒有依法履行代扣代繳義務(wù)的責(zé)任人，提高主動代繳意識。另一方面，推行代扣代繳全額明細(xì)申報制度，要求代扣代繳義務(wù)人報送其代扣代繳的個人基本信息、收入支付明細(xì)信息等。

（2）完善自主申報制度。

根據(jù)世界各國的成功經(jīng)驗(yàn)，建立稅務(wù)號碼制度，建立中國公民的“經(jīng)濟(jì)身份證”，并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用，是稅收征管規(guī)范化和監(jiān)控稅源的有效手段。個人的一切收入支出都在自己的稅號下進(jìn)行，稅務(wù)部門通過對稅號的管理可以全面掌握個人收入信息，要求納稅人自主上門申報繳稅。另外，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要把重點(diǎn)放在對高收入行業(yè)和高收入個人的稅收監(jiān)管上，擴(kuò)大自主申報的范圍，完善自主申報制度。

（3）完善“雙向申報”制度。

雙向申報是對納稅人收入狀況的雙重稅源監(jiān)控，“雙向申報”制度是由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報個人所得及納稅情況，在兩者之間實(shí)現(xiàn)雙向交叉監(jiān)管，進(jìn)行綜合征收，這能較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，這同樣也意味著從兩處或兩處以上取得收入的納稅人，將受到更為嚴(yán)格的稅收監(jiān)管，有利于個人所得稅的堵漏增收。

3.2 加大宣傳力度，培養(yǎng)公民自覺納稅意識

廣泛的稅法宣傳和周到的稅務(wù)咨詢服務(wù)，既可以增強(qiáng)納稅人對稅法知識的了解，又體現(xiàn)了對納稅人的尊重，減少納稅人對稅法的抵觸心理。第一，設(shè)置主管個人所得稅宣傳的特定工作人員，做好個人所得稅的納稅宣傳。第二，利用電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播、報紙等各種媒介對納稅人進(jìn)行稅法和稅收政策的宣傳，充分發(fā)揮輿論的導(dǎo)向作用。第三，在稅法宣傳中，要分清主次，重點(diǎn)放在生僻而又必要的知識上，切忌重城市、輕農(nóng)村。另外，稅法宣傳要廣泛持久，避免三天打魚，兩天曬網(wǎng)。

3.3 建立對個人收入的監(jiān)控體系

個人所得稅大量流失，稅務(wù)部門卻又難以有效監(jiān)管，其中最主要的原因是稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握每一位納稅義務(wù)人的收入信息，因此必須建立對個人收入的監(jiān)控體系。第一，國家應(yīng)盡快制定頒布關(guān)于個人信用方面的法律法規(guī)，用法律制度的形式對個人信用主體的權(quán)利義務(wù)、個人信用記錄、個人賬戶體系、個人信用檔案管理等進(jìn)行規(guī)范。第二，建立完善和積極推行個人賬戶體制，每個人建立一個實(shí)名賬戶，將個人的工資、薪金、福利、社會保障、納稅等都納入該賬戶，從而建立起個人收入的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)然，這需要稅務(wù)、銀行、司法等部門的密切配合以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大支持。另外可以借鑒國外的做法和經(jīng)驗(yàn)，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個人支票，以便對個人收入進(jìn)行更好的監(jiān)控。

3.4 推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

各級稅務(wù)部門應(yīng)以計算機(jī)技術(shù)為依托，借助于現(xiàn)代化的征收手段，與銀行、公安、審計、工商、證券部門以及新聞媒體等單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行稅收協(xié)同管理制度，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)及納稅舉報網(wǎng)絡(luò)。借助相關(guān)部門掌握的信息，在一定程度上，界定清楚個人財產(chǎn)來源的合法性及合理性，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，堵住偷稅的渠道。稅務(wù)部門內(nèi)部要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體方法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免出現(xiàn)各自為戰(zhàn)的情況。

建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)也離不開稅務(wù)代理制度的發(fā)展，稅務(wù)代理，是稅務(wù)代理人在法定的范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理納稅申報等稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應(yīng)納稅所得，既可以為納稅人提供專業(yè)化的服務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，同時也可以在縮減征納成本的基礎(chǔ)上提高征收率，避免個人所得稅征納脫節(jié)，確保納稅人誠實(shí)納稅，保護(hù)國家利益不受侵害，這是對個人所得稅征管的有益補(bǔ)充。

3.5 加大對偷逃稅等違法行為的懲處力度，提高稅法的威懾力

第一，加大對偷逃稅的納稅人的懲罰力度，提高對偷逃稅犯罪行為的法定量刑幅度，加大納稅人偷逃稅的成本，從而提高納稅遵從度。第二，加強(qiáng)與公檢法等執(zhí)法部門的聯(lián)系和合作，嚴(yán)厲打擊懲處偷逃稅的行為，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。第三，可以賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更高的執(zhí)法權(quán)力，稅務(wù)部門有權(quán)要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和其他財產(chǎn)情況，必要時還可以要求有關(guān)部門及人員配合，協(xié)助提供納稅人偷逃稅款的證據(jù)并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行?？梢钥紤]設(shè)立稅務(wù)警察一職，對違反稅法較為嚴(yán)重的納稅人及有關(guān)人員進(jìn)行武裝稽查和拘捕。

4 結(jié)論

在我國現(xiàn)行各稅種中，個人所得稅是被公認(rèn)為稅收流失最為嚴(yán)重的一個稅種，被稱為征管第一難。本文對我國個人所得稅征管實(shí)踐中的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了研究，并提出了完善我國個人所得稅征管制度的對策建議，但水平有限，只希望通過本文的拋磚引玉，為我國的個人所得稅征收管理改革貢獻(xiàn)一份力量，使個人所得稅能切實(shí)地發(fā)揮出其對我國社會經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的積極作用。

參考文獻(xiàn)

[1]林朔宇，錢祖東.完善我國個人所得稅征管的若干思考[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（10）.

[2]尹翠仙.我國個人所得稅征管問題研究[J]，致富時代，2011（11）.

[3]任蕾.優(yōu)化個人所得稅改革現(xiàn)狀與措施探討[J].價值工程，2012，31（1）.

[4]張雪筠.我國個人所得稅征管問題[J]，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011（19）.

[5]楊麗明，劉瑩.淺談我國個人所得稅制度改革[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（26）.