摘 要:個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的政策選擇中被寄予厚望,成為當(dāng)下中國社會普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。但是由于多種原因,個人所得稅會出現(xiàn)大量稅收流失現(xiàn)象在征收管理過程中,并且沒有發(fā)揮出調(diào)解社會收入分配的功能,所以本文結(jié)合我國個人所得稅的征管實(shí)踐提出一些解決辦法,進(jìn)一步完善我國的個人所得稅征管制度成為當(dāng)務(wù)之急。本文通過對個人所得稅征管進(jìn)行討論,進(jìn)一步把握征管中存在的問題,并進(jìn)行邏輯梳理和理論探討,根據(jù)我國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)征管技術(shù)條件,提出了完善我國個人所得稅征管制度的對策建議。
關(guān)鍵詞:個人所得稅 征管制度 改革 對策
中圖分類號:F2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3791(2013)05(a)-0252-02
1 我國個人所得稅征管的現(xiàn)狀
我國個人所得稅征管工作存在“三難”—— 難征、難管、難查。加上征管力量單薄,征管手段跟不上要求,各種業(yè)務(wù)流程沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化,處罰難度大等等,使個人所得稅難以征收到位,稅款流失嚴(yán)重。
現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收實(shí)行代扣代繳與自行申報制度相結(jié)合的原則,主要使用代扣代繳。即使稅法規(guī)定了日常征收管理過程中,單位或者個人有扣繳的義務(wù)在向其他人支付應(yīng)稅所得的時候,但在具體執(zhí)行中,往往得不到很好的落實(shí)。對于自行申報而言,在實(shí)際申報過程中,納稅人到各征管局自行申報納稅的很少,稅務(wù)機(jī)關(guān)又因證據(jù)不足難以征收。
隨著改革開放的不斷深入和我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展,我國居民的收入水平在逐步提高,但貧富差距不斷加大,社會收入分配不公的問題卻日益嚴(yán)重。此外,比重不斷增加的工薪階層的個人所得稅表明,繳納個人所得稅的核心力量仍然不是高收入者,個人所得稅調(diào)節(jié)分配社會收入的作用不是很明顯。
2 我國個人所得稅征管中存在的主要問題
2.1 缺乏完善的納稅申報制度
我國現(xiàn)行的稅收征收管理方式主要是納稅人自行申報和扣繳義務(wù)人代扣代繳,而這兩種申報制度并沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅制改革的步伐,使得征管制度表現(xiàn)出落后、不適用。
(1)代扣代繳制度不合理。
國家稅務(wù)總局在1995年制定下發(fā)的《個人所得稅代扣代繳辦法》中,對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確的規(guī)定,但沒有得到確切的落實(shí),很多扣繳義務(wù)人沒有依法履行代扣代繳的職責(zé),導(dǎo)致稅源流失嚴(yán)重。我國個人所得稅一大部分來自對工薪所得征收的個人所得稅,而雇主作為納稅人的扣繳義務(wù)人,法制觀念淡薄,責(zé)任心不強(qiáng),另外為了提高員工的積極性,為其創(chuàng)造更多的價值,會給本單位的員工謀求較多的福利。這樣就會出現(xiàn)納稅申報不真實(shí),瞞報、謊報,甚至漏報的現(xiàn)象,扣繳義務(wù)人往往不能很好地完成扣繳任務(wù)。
(2)自行申報制度不完善。
雖然我國實(shí)行自主申報機(jī)制已經(jīng)有很多年,但是效果卻不明顯。第一,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,人們追求利益最大化,受利益的驅(qū)使產(chǎn)生偷稅動機(jī),而現(xiàn)行稅法并沒有明確規(guī)定取得收入的個人都有自行申報的義務(wù)。第二,從個人所得稅的構(gòu)成來看,來自高收入群體的個人所得稅收入微乎其微,個人主動申報率不高,稅務(wù)部門在自行申報納稅方面的申報機(jī)制沒有相應(yīng)的配套措施。
2.2 全社會依法納稅的意識淡薄
依法納稅是每個公民的義務(wù),這種意識在人們的心目中仍然沒有完全建立起來。第一,我國個人所得稅征收歷史不長,宣傳力度不夠到位,導(dǎo)致公民對個人所得稅認(rèn)識程度不深,弱化了納稅意識。第二,個人所得稅稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁,有些納稅人對依法納稅存在抵觸心理,普遍有“盡量少納稅,最好不納稅”的思想,出去自身利益想盡各種辦法偷稅漏稅,不依法履行納稅義務(wù)。第三,納稅人和征稅機(jī)關(guān)納稅信息不對稱,積極納稅沒有得到認(rèn)可,打擊了納稅人的納稅積極性,也削弱了納稅人的納稅意識。
2.3 對個人收入缺乏有效監(jiān)控
目前,在我國個人所得稅的征管過程中,由于缺乏必要的監(jiān)管部門和監(jiān)控手段,造成稅款的嚴(yán)重流失。我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期,收入渠道多元化,并產(chǎn)生大量的灰色收入、隱性收入,成為個人所得稅征管的“死角”。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,稅務(wù)機(jī)關(guān)不清楚,法律法規(guī)也沒有強(qiáng)制規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人收入情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握個人收入情況。由此可見,我國外部征管的社會環(huán)境較差,個人信用體制尚未健全,對個人財產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的登記核查制度,這些都加大了對個人財產(chǎn)核查的難度。
2.4 征管效率低下
我國目前稅務(wù)征管的能力和水平都還比較低,難以全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入情況。另外不同征管區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同管理部門之間的信息傳遞與交流合作也不是很到位,納稅人在不同地區(qū)之間的流動,更是加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度,在納稅人不主動申報的情況下,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總讓其納稅,影響了征管效率。
3 完善個人所得稅征管制度的路徑選擇
一項(xiàng)完善的稅制,必須有切實(shí)有效的征管措施作為后盾,才能使制度優(yōu)勢最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢。通過對現(xiàn)行個人所得稅征管問題的剖析,說明了征管改革愈來愈顯得緊迫而重要。從我國國情出發(fā),借鑒國外個人所得稅征管的先進(jìn)做法和成功經(jīng)驗(yàn),建立一套切實(shí)有效的征管方法,刻不容緩。
3.1 健全個人所得稅申報制度
(1)加強(qiáng)代扣代繳申報制度。
代扣代繳是實(shí)現(xiàn)稅源管理最有效最直接的辦法,加強(qiáng)代扣代繳制度,實(shí)際上就是加強(qiáng)稅源控制。一方面,應(yīng)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任,規(guī)范扣繳義務(wù)人申報和代扣代繳稅款,對依法履行代扣代繳義務(wù)的單位要加以獎勵,嚴(yán)厲懲罰沒有依法履行代扣代繳義務(wù)的責(zé)任人,提高主動代繳意識。另一方面,推行代扣代繳全額明細(xì)申報制度,要求代扣代繳義務(wù)人報送其代扣代繳的個人基本信息、收入支付明細(xì)信息等。
(2)完善自主申報制度。
根據(jù)世界各國的成功經(jīng)驗(yàn),建立稅務(wù)號碼制度,建立中國公民的“經(jīng)濟(jì)身份證”,并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用,是稅收征管規(guī)范化和監(jiān)控稅源的有效手段。個人的一切收入支出都在自己的稅號下進(jìn)行,稅務(wù)部門通過對稅號的管理可以全面掌握個人收入信息,要求納稅人自主上門申報繳稅。另外,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要把重點(diǎn)放在對高收入行業(yè)和高收入個人的稅收監(jiān)管上,擴(kuò)大自主申報的范圍,完善自主申報制度。
(3)完善“雙向申報”制度。
雙向申報是對納稅人收入狀況的雙重稅源監(jiān)控,“雙向申報”制度是由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報個人所得及納稅情況,在兩者之間實(shí)現(xiàn)雙向交叉監(jiān)管,進(jìn)行綜合征收,這能較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,這同樣也意味著從兩處或兩處以上取得收入的納稅人,將受到更為嚴(yán)格的稅收監(jiān)管,有利于個人所得稅的堵漏增收。
3.2 加大宣傳力度,培養(yǎng)公民自覺納稅意識
廣泛的稅法宣傳和周到的稅務(wù)咨詢服務(wù),既可以增強(qiáng)納稅人對稅法知識的了解,又體現(xiàn)了對納稅人的尊重,減少納稅人對稅法的抵觸心理。第一,設(shè)置主管個人所得稅宣傳的特定工作人員,做好個人所得稅的納稅宣傳。第二,利用電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播、報紙等各種媒介對納稅人進(jìn)行稅法和稅收政策的宣傳,充分發(fā)揮輿論的導(dǎo)向作用。第三,在稅法宣傳中,要分清主次,重點(diǎn)放在生僻而又必要的知識上,切忌重城市、輕農(nóng)村。另外,稅法宣傳要廣泛持久,避免三天打魚,兩天曬網(wǎng)。
3.3 建立對個人收入的監(jiān)控體系
個人所得稅大量流失,稅務(wù)部門卻又難以有效監(jiān)管,其中最主要的原因是稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握每一位納稅義務(wù)人的收入信息,因此必須建立對個人收入的監(jiān)控體系。第一,國家應(yīng)盡快制定頒布關(guān)于個人信用方面的法律法規(guī),用法律制度的形式對個人信用主體的權(quán)利義務(wù)、個人信用記錄、個人賬戶體系、個人信用檔案管理等進(jìn)行規(guī)范。第二,建立完善和積極推行個人賬戶體制,每個人建立一個實(shí)名賬戶,將個人的工資、薪金、福利、社會保障、納稅等都納入該賬戶,從而建立起個人收入的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),當(dāng)然,這需要稅務(wù)、銀行、司法等部門的密切配合以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大支持。另外可以借鑒國外的做法和經(jīng)驗(yàn),減少現(xiàn)金流通,廣泛使用信用卡和個人支票,以便對個人收入進(jìn)行更好的監(jiān)控。
3.4 推進(jìn)稅收信息化建設(shè),建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)
各級稅務(wù)部門應(yīng)以計算機(jī)技術(shù)為依托,借助于現(xiàn)代化的征收手段,與銀行、公安、審計、工商、證券部門以及新聞媒體等單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),實(shí)行稅收協(xié)同管理制度,建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)及納稅舉報網(wǎng)絡(luò)。借助相關(guān)部門掌握的信息,在一定程度上,界定清楚個人財產(chǎn)來源的合法性及合理性,將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化,堵住偷稅的渠道。稅務(wù)部門內(nèi)部要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體方法,真正實(shí)現(xiàn)信息共享,避免出現(xiàn)各自為戰(zhàn)的情況。
建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)也離不開稅務(wù)代理制度的發(fā)展,稅務(wù)代理,是稅務(wù)代理人在法定的范圍內(nèi),接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托,以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義,代為辦理納稅申報等稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理以中介的立場,按照稅法規(guī)定,客觀公正地計算應(yīng)納稅所得,既可以為納稅人提供專業(yè)化的服務(wù),維護(hù)其合法權(quán)益,同時也可以在縮減征納成本的基礎(chǔ)上提高征收率,避免個人所得稅征納脫節(jié),確保納稅人誠實(shí)納稅,保護(hù)國家利益不受侵害,這是對個人所得稅征管的有益補(bǔ)充。
3.5 加大對偷逃稅等違法行為的懲處力度,提高稅法的威懾力
第一,加大對偷逃稅的納稅人的懲罰力度,提高對偷逃稅犯罪行為的法定量刑幅度,加大納稅人偷逃稅的成本,從而提高納稅遵從度。第二,加強(qiáng)與公檢法等執(zhí)法部門的聯(lián)系和合作,嚴(yán)厲打擊懲處偷逃稅的行為,提高執(zhí)法水平,真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。第三,可以賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更高的執(zhí)法權(quán)力,稅務(wù)部門有權(quán)要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和其他財產(chǎn)情況,必要時還可以要求有關(guān)部門及人員配合,協(xié)助提供納稅人偷逃稅款的證據(jù)并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶,封存、拍賣納稅人的財產(chǎn),強(qiáng)制執(zhí)行??梢钥紤]設(shè)立稅務(wù)警察一職,對違反稅法較為嚴(yán)重的納稅人及有關(guān)人員進(jìn)行武裝稽查和拘捕。
4 結(jié)論
在我國現(xiàn)行各稅種中,個人所得稅是被公認(rèn)為稅收流失最為嚴(yán)重的一個稅種,被稱為征管第一難。本文對我國個人所得稅征管實(shí)踐中的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了研究,并提出了完善我國個人所得稅征管制度的對策建議,但水平有限,只希望通過本文的拋磚引玉,為我國的個人所得稅征收管理改革貢獻(xiàn)一份力量,使個人所得稅能切實(shí)地發(fā)揮出其對我國社會經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的積極作用。
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