淺談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的模式發(fā)展

摘 要：本文在分析現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求的前提下，對內(nèi)部審計(jì)的職能及在企業(yè)中的作用進(jìn)行研究，以公司治理為主要目標(biāo)，分析了審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能在現(xiàn)代企業(yè)制度要求下的發(fā)展，使其在控制監(jiān)督公司的正常運(yùn)作上發(fā)揮重要作用，同時(shí)本文建立了一個(gè)完整的框架體系，對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的概念界定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容提出了調(diào)整性意見。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)制度 模式

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）05（a）-0144-01

內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中起著重要的作用，特別是在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。根據(jù)調(diào)查[1]，截至2009年，遼寧省約有570家公司成立了專門的內(nèi)部審計(jì)部門，占總調(diào)查對象的58.42%，雖然審計(jì)項(xiàng)目僅對合同及資金使用回報(bào)率進(jìn)行監(jiān)控，但因此而產(chǎn)生的效益增加卻是毋庸置疑的。所以有必要對內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何實(shí)施和完善進(jìn)行研究。

國外對內(nèi)部審計(jì)的影響及機(jī)制進(jìn)行了廣泛的研究，Wallace等[2]通過分析設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的上市公司，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、外部環(huán)境、等因素與內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立相關(guān)。Goodwin[3]采用澳大利亞2000年的數(shù)據(jù)，通過對比有內(nèi)部審計(jì)和沒有內(nèi)部審計(jì)公司發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、公司規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、公司是否屬于金融業(yè)相關(guān)。Carcello調(diào)查了217家美國中等規(guī)模上市公司的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算和公司風(fēng)險(xiǎn)、支付監(jiān)督成本的財(cái)務(wù)能力有關(guān)。國內(nèi)對內(nèi)部審計(jì)的研究較晚，宋常[4]研究了內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系。瞿曲[5]等分析了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)服務(wù)的差異，并研究了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的影響因素及成本效益原則。王光遠(yuǎn)[6]等考察了內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐中存在的一些問題，并提出了有效整合公司治理與內(nèi)部控制的方法。

本文從現(xiàn)代企業(yè)治理的角度分析現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求，及內(nèi)部審計(jì)在公司中的職能，以及在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下如何建立內(nèi)部審計(jì)制度體系。

1 現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求與職能

隨著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營形式多樣化，利益關(guān)系也日益復(fù)雜，這些變化和變革加大了企業(yè)的治理難度，這就要求企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理體系，實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)主要從兩個(gè)本質(zhì)方面提出了對內(nèi)部審計(jì)的需求。

1.1 現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求

（1）企業(yè)經(jīng)營對內(nèi)部審計(jì)的需求。

企業(yè)經(jīng)營包括原材料管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品質(zhì)量管理、銷售管理、財(cái)務(wù)管理及各項(xiàng)經(jīng)營事務(wù)的總和。而任何一個(gè)公司的運(yùn)營都需要監(jiān)督，這種內(nèi)部的監(jiān)督通過靠內(nèi)部的控制制度進(jìn)行，在經(jīng)營過程中對各類風(fēng)險(xiǎn)則需要內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、公正地進(jìn)行預(yù)測，并采取有效措施加以控制和防范。從企業(yè)管理的角度來說，企業(yè)的組織運(yùn)營需要內(nèi)部審計(jì)來對發(fā)現(xiàn)的問題予以監(jiān)督評價(jià)，以保證企業(yè)有序健康的發(fā)展。

（2）企業(yè)治理對內(nèi)部審計(jì)的需求。

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營不僅要發(fā)展，還需要解決權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的制衡，在增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者價(jià)值最大化的同時(shí)，還需保證企業(yè)資源合理利用，保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展，這就需要內(nèi)部審計(jì)來對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理監(jiān)督，只有建立內(nèi)審機(jī)制，企業(yè)治理才有基礎(chǔ)和依據(jù)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能是指現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，在企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)起的作用和履行的功能。主要分為三類：監(jiān)督職能、評價(jià)職能及管理服務(wù)職能。

（1）監(jiān)督職能。

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的首要職能，它是以對組織的內(nèi)部控制及治理進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)為目的而進(jìn)行的客觀地審查行為[7]。

（2）評價(jià)職能。

評價(jià)是建立在監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上的，通過審計(jì)查明了客觀事實(shí)真相，再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析，進(jìn)而形成經(jīng)濟(jì)評價(jià)意見，評價(jià)可以是定性的，也可以是定量的，目的就是從宏觀上評價(jià)被審計(jì)對象的社會(huì)責(zé)任履行情況及在一定程度上是否滿足了社會(huì)效益、生態(tài)效益為依據(jù)，從而督促管理層予以重視，加以整改。

（3）管理服務(wù)職能。

內(nèi)部審計(jì)不僅體現(xiàn)了對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行控制和制約，也體現(xiàn)在加強(qiáng)管理、促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)完善方面，即管理服務(wù)職能。

2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念的不斷發(fā)展，企業(yè)管理更加的完善和規(guī)范化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也由原來的“人治”向“制度治”進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

2.1 內(nèi)部審計(jì)制度體系的框架

我國內(nèi)部審計(jì)制度體系的框架由三部分組成：法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。（如圖1）

其中法律規(guī)范指國家的強(qiáng)制性法律法規(guī)，具有國家約束力的準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括強(qiáng)制性規(guī)范和具有指導(dǎo)性價(jià)值非強(qiáng)制性條款。相當(dāng)于行業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，要在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是各企業(yè)在前兩者的約束范圍內(nèi)，根據(jù)自己的實(shí)際情況制定的，具有獨(dú)創(chuàng)性和需求性。

2.2 內(nèi)部審計(jì)制度的管理原則

（1）建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制管理的環(huán)境制度。

加強(qiáng)基礎(chǔ)制度的建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度機(jī)制。

（2）建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制管理的組織制度。

建立規(guī)范的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，建立獨(dú)立于管理階層的內(nèi)部監(jiān)督組織。保護(hù)小股東合法權(quán)益和公司的整體利益。

（3）完善內(nèi)部審計(jì)考核與追究制度。

內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果是對企業(yè)內(nèi)部各部門的工作進(jìn)行評價(jià)及對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行評估，評價(jià)后的修正及改進(jìn)需有理可依，所以有必要建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)考核制度和追究制度。

3 結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理越來越廣泛，對內(nèi)部審計(jì)的需求也愈加迫切，對現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的新形式的研究，為企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)制度框架性的設(shè)計(jì)與完善將有助于內(nèi)部審計(jì)制度的有效性得以發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)

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[5]瞿曲.基于受托責(zé)任理論的內(nèi)部審計(jì)若干問題研究[D].廈門大學(xué)博士論文，2006.

[6]王光遠(yuǎn).現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念[J].審計(jì)研究，2007（2）：24-30.

[7]鄒瑜.基于受托責(zé)任理論的內(nèi)部審計(jì)若干問題研究[M].廈門大學(xué)博士論文，2010.