新舊個(gè)人所得稅制度對(duì)比思考

摘要：2011年6月30日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)人所得免征額提高到3500元，將超額累進(jìn)稅率中第1級(jí)由5%降低到3%，超額累進(jìn)基數(shù)由原來(lái)的9級(jí)變?yōu)榱?級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍，自2011年9月1日起施行。基于此，對(duì)個(gè)人所得稅改革進(jìn)行思考，通過(guò)新舊個(gè)人所得稅制度進(jìn)行對(duì)比，說(shuō)明稅制改革應(yīng)該堅(jiān)持減稅的思想，個(gè)稅改革應(yīng)真正實(shí)現(xiàn)藏富于民。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；制度改革；減輕稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0197-02

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收體系中一個(gè)十分重要的稅種，其收入比例占國(guó)家財(cái)政收入越來(lái)越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來(lái)越明顯。但隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，居民的個(gè)人收入水平正在逐年提高，通貨膨脹等諸多因素的影響，個(gè)人所得稅的分類(lèi)征收模式已不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，新的個(gè)稅模式應(yīng)運(yùn)而生，能更好地適應(yīng)較快發(fā)展的國(guó)民經(jīng)濟(jì)。

一、個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范總稱(chēng)。個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。也可以說(shuō)是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所的，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿rF5ook5z+tyxCC68Hf/Yrw==一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。它是以個(gè)人的純收入為計(jì)稅依據(jù)的，所以計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入報(bào)酬總和扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅依據(jù)。個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等。

二、2011個(gè)人所得稅法制度的實(shí)施意義

1 增加了中低薪勞動(dòng)者的收入

據(jù)上表數(shù)據(jù)顯示可以看出，個(gè)人月收入在5000元以下，3500元以上的勞動(dòng)者少繳稅金呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。比如月收入3500元一個(gè)人可能過(guò)得很舒服，但同時(shí)要考慮家庭負(fù)擔(dān)，如果有孩子、父母就會(huì)過(guò)得艱難。則新個(gè)稅制度針對(duì)中低薪層的勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)，月收入在3500以下的勞動(dòng)者，根本不用繳納個(gè)人所得稅，即使月收入在3500以上也是得到了減稅。因此，這一數(shù)據(jù)可以表明，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，納稅人的納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至2400萬(wàn)人，則在3500元以下薪層（即免稅）的勞動(dòng)者基數(shù)增加，促使了在這一薪層的勞動(dòng)者的收入增加。

2 減輕納稅負(fù)擔(dān)和拉近貧富差距

繳納個(gè)人所得稅的目的之一就是減輕貧富差距。按照進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)收入的分配調(diào)節(jié)作用的要求，切實(shí)減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小收入分配的差距，維護(hù)社會(huì)公平。適當(dāng)降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級(jí)距，避免中低收入者的稅負(fù)累進(jìn)過(guò)快，維持最高檔稅率不變，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度稅負(fù)變化水平，避免出現(xiàn)較高收入者的減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負(fù)增減幅度倒掛的現(xiàn)象，稅負(fù)變化平滑，避免出現(xiàn)稅負(fù)猛升猛降的凸點(diǎn)現(xiàn)象。在上表中可以看出，少繳納的稅金在工薪月收入的不斷增加下呈正態(tài)分布。這里并沒(méi)有收入在3500元以下的收入者。也就是說(shuō)，貧富兩方，富的一方，雖然減少了應(yīng)交稅金，但是對(duì)于他們?cè)瓉?lái)的需要繳納的稅金來(lái)說(shuō)，基本沒(méi)有改變；貧的一方，隨著起征點(diǎn)的提高，免繳個(gè)人所得稅的人員基數(shù)在不斷地變大。再分配更加注重公平，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的重要舉措。這方面來(lái)看，調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，有利于調(diào)節(jié)過(guò)高收入，減輕中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于減輕貧富差距起到了促進(jìn)的作用。

3 促進(jìn)社會(huì)和諧和刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

這一個(gè)人所得稅改革使更多的可用資金掌握在收入者的手里。所謂的消費(fèi)者，就是使用產(chǎn)品消耗產(chǎn)品的人，在得到收入后，為個(gè)人的目的購(gòu)買(mǎi)或使用現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行消費(fèi)，因此消費(fèi)者收入的增加可以促進(jìn)對(duì)產(chǎn)品消費(fèi)。產(chǎn)品消費(fèi)量的增加，直接影響了生產(chǎn)量的發(fā)展，這就是所謂的供求平衡。居民收入是影響消費(fèi)水平的主要因素，消費(fèi)對(duì)生產(chǎn)具有反作用，收入則是消費(fèi)的前提和基礎(chǔ)。一方面新個(gè)人所得稅制度考慮到居民基本生活消費(fèi)支出增長(zhǎng)變動(dòng)的實(shí)際情況，在保障居民生活水平的同時(shí)，增強(qiáng)居民的消費(fèi)能力，全面拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另一方面提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)減少?lài)?guó)家的個(gè)人所得稅收入，影響到國(guó)家財(cái)政收入的增加。這也充分說(shuō)明了稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，個(gè)稅的分配政策是影響財(cái)政收入的重要因素。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整，體現(xiàn)了稅收具有固定性，說(shuō)明國(guó)家在征稅之前以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和稅率。對(duì)個(gè)稅的起征點(diǎn)和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。納稅人所得越多，稅率越高；所得越少，稅率越低。這說(shuō)明個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段。科學(xué)發(fā)展觀的核心是以人為本，貫徹落實(shí)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，要始終把實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好、發(fā)展好最廣大人民的根本利益作為黨和國(guó)家一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。個(gè)稅制度的改革，有利于維護(hù)人民利益，促進(jìn)社會(huì)和諧，有利于貫徹落實(shí)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀。

三、新個(gè)人所得稅的四個(gè)變化

按照中央關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，切實(shí)減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)，有必要對(duì)《個(gè)人所得稅》做出修改，2011年6月30日，全國(guó)人大常委通過(guò)關(guān)于修改《個(gè)人所得稅》的決定。新稅法變化主要體現(xiàn)在四個(gè)方面，歸納如下：

變化一：個(gè)稅免征額提高到3500元。新稅法規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納所得額，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)比起舊個(gè)稅制度提高了1500元。這是自1994年現(xiàn)行《個(gè)人所得稅》實(shí)施以來(lái)第三次提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2006年，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到1600元；2008年，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從1600元提高到2000元。自2011年9月份，此次修改涉及的減稅額是最大的一次，即減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從2000元/月提高到3500元/月，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕。據(jù)有關(guān)專(zhuān)家介紹，工薪收入者的納稅覆蓋面經(jīng)過(guò)調(diào)整后，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人，這就意味著經(jīng)過(guò)這樣的調(diào)整，有約6000萬(wàn)人不需要繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)計(jì)算。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元調(diào)高至3500元以后，應(yīng)納稅收入在8000元到12500元之間的納稅人受益最多，可少繳納個(gè)人所得稅480元。這樣看來(lái)，提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)大大的有利于增加中低工薪收入者的收入。全國(guó)人大代表、廣東三友集團(tuán)董事長(zhǎng)張國(guó)權(quán)也表示：“個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)得越高越好，5000、6000，甚至10 000更好，讓60%以上的普通勞動(dòng)者都不用打稅。因?yàn)楝F(xiàn)在很多人工資都有五千以上，我們起征點(diǎn)定得高一點(diǎn)，讓少數(shù)高收入的人來(lái)納稅，讓大多數(shù)人不用交稅，這有助于體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的公平分配?！?/p>

變化二：超額累進(jìn)基數(shù)由原來(lái)的9級(jí)變?yōu)榱?級(jí)。新稅法調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%麗檔稅率，將超額累進(jìn)稅率中最第一檔的稅率由5%降為3%。除了以上三項(xiàng)調(diào)整以外，新稅法還適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和高檔稅率的適用范圍，即3%和10%這兩檔稅率，這兩檔稅率所適用的人群和原來(lái)9級(jí)情況下相比有很明顯的擴(kuò)大，體現(xiàn)了低稅率向大部分納稅人傾斜的政策，也體現(xiàn)了這次《個(gè)人所得稅》修改的重點(diǎn)是減輕中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)。在工資、薪金所得適應(yīng)的第一級(jí)稅率上，將5%的稅率降到3%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有70%的納稅人集中在第一級(jí)稅率繳稅。也就是說(shuō)，從5%降為3%，將大了對(duì)工薪所得納稅人中較低收入人群的減稅力度，這符合這次修改《個(gè)人所得稅》的方向，即盡量減低中低收入特別是低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)也應(yīng)注意，新稅法通過(guò)稅率級(jí)距的調(diào)整，這使中低收入的納稅群體進(jìn)一步減稅。同時(shí)，通過(guò)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也增加了部分收入較高的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，這與調(diào)節(jié)收入分配，加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)向?qū)且恢碌?。個(gè)人所得稅增減的臨界點(diǎn)也從以一審時(shí)的19000變?yōu)?8600元。按照本次通過(guò)的新個(gè)稅方案計(jì)算，月收入在臨界點(diǎn)38 600元以下的人群，稅負(fù)將比舊個(gè)稅方案降低。月收入38600元以上的高收入人群，稅負(fù)則增加。這次，新個(gè)稅還擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將原適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，一起并入45%稅率，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

變化三：納稅期限由7天改為15天。新稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣打的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。原來(lái)的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人和納稅人的申報(bào)期只有7天，其他稅款的申報(bào)期一般是15天，由于申報(bào)繳納稅款的時(shí)間不一致，造成了一些扣繳義務(wù)人、納稅人在一個(gè)月內(nèi)要辦理兩次申報(bào)繳納稅款手續(xù)，增加了扣繳義務(wù)人和納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。為方便扣繳義務(wù)人和納稅人辦稅，此次修改個(gè)人所得稅法將扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種申報(bào)繳納稅款的時(shí)間一致。

變化四：工薪所得項(xiàng)目稅率級(jí)次級(jí)距調(diào)整。新稅法中，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。此次修改個(gè)人所得稅法綜合考慮個(gè)體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的平衡問(wèn)題，在維持現(xiàn)行5級(jí)稅率級(jí)次不變的前提下，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表的各檔級(jí)距做了相應(yīng)調(diào)整，如將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元以內(nèi)調(diào)整為15000元以內(nèi)，第五級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額50000元以上調(diào)整為100000元以上。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，由此可見(jiàn)，新個(gè)稅的實(shí)施有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。

四、對(duì)比思考

個(gè)人所得稅的改革，一方面對(duì)中國(guó)現(xiàn)有的中低薪層有著明顯的減稅甚至免稅有著直接的作用，對(duì)這些中低薪層的勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)，這確實(shí)是福音，這個(gè)舉措會(huì)得到廣泛的支持，促進(jìn)了社會(huì)和諧健康地發(fā)展。另一方面，此次個(gè)稅改革有利于減少?lài)?guó)內(nèi)貧富差距，有利于增加中低薪層勞動(dòng)者的收入，有利于刺激目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，恢復(fù)金融危機(jī)后造成的經(jīng)濟(jì)衰退。中國(guó)當(dāng)前真正需要的是減稅，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供足夠激勵(lì)。據(jù)財(cái)稅學(xué)者研究，按照最保守的計(jì)算，目前中國(guó)各級(jí)政府的整體收入約占中國(guó)GDP的34.5%。這意味著，各級(jí)政府拿走了每年GDP的1/3還要多。因此，稅制改革應(yīng)該堅(jiān)持減稅的思想，個(gè)稅改革應(yīng)真正實(shí)現(xiàn)藏富于民。

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（責(zé)任編輯：袁凌云）