新《會計法》下的會計監(jiān)督體系研究

摘要：在經(jīng)濟監(jiān)督體系中，會計監(jiān)督的地位不言而喻。然而眼下中國在會計監(jiān)督體系方面存在著諸多不足和弊端，如在會計監(jiān)督中體系建設(shè)不到位、資金管理存在漏洞，以及會計人員監(jiān)督職能弱化等。鑒于此，提出了完善會計監(jiān)督體系的相關(guān)策略，以期進(jìn)一步加強公司的內(nèi)部治理。

關(guān)鍵詞：會計法；會計監(jiān)督；政府監(jiān)督；社會監(jiān)督

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0076-02

一、會計監(jiān)督與內(nèi)容

會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計中介組織，對國家機關(guān)，社會團體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。具體內(nèi)容包括：對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的進(jìn)行監(jiān)督，以保證會計資料的真實、準(zhǔn)確、完整、合法；對各種財產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規(guī)定；對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟管理活動的科學(xué)、合理；對成本費用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；對利潤的實現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時上交稅余和進(jìn)行利潤分配，等等。

二、新《會計法》下的會計監(jiān)督體系

1 單位內(nèi)部會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會計管理制度的重要組成部分，是我國會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)對單位經(jīng)濟活動過程和會計資料真實性、完整性實行內(nèi)部會計監(jiān)督。

2 政府監(jiān)督。政府主管部門（或授權(quán)國家審計機構(gòu)）與其他相關(guān)管理部門組織實施的監(jiān)督行為。

3 社會監(jiān)督。企業(yè)管理部門、董事會或其他利益相關(guān)者委托社會中介組織機構(gòu)（會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所）實施的監(jiān)督行為。

三、當(dāng)前我國會計監(jiān)督存在的問題

1 對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動和經(jīng)營責(zé)任缺乏必要的監(jiān)督。在當(dāng)前的會計監(jiān)督體系當(dāng)中，會計人員以及企業(yè)內(nèi)部的審計人員的所有會計監(jiān)督權(quán)是企業(yè)經(jīng)營者所賦予的，監(jiān)督人員的監(jiān)督手段只能在經(jīng)營者授權(quán)的范圍之中才能進(jìn)行，才能發(fā)揮作用。同時。這個權(quán)利還只能利用會計監(jiān)督體系對企業(yè)經(jīng)營的某一個具體時段進(jìn)行靜態(tài)的事后監(jiān)督，對企業(yè)日常的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動不能進(jìn)行有效的約束和控制。

2 對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動和經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督的過程中，監(jiān)督手段和方式過于形式化。其中，社會審計監(jiān)督是國家對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行事后監(jiān)督的一個重要方面，并且委托注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行實時的監(jiān)督。但是在具體的實踐過程中，南于多方面的原因，尤其是利益方面的問題，導(dǎo)致監(jiān)督過于形式化，導(dǎo)致社會監(jiān)督缺位。

3 政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為：（1）監(jiān)督體系個部門的義務(wù)分配不正確，一些諸如審計和財政等部門值關(guān)心自己的業(yè)務(wù)；（2）監(jiān)督途徑?jīng)]有及時更新，缺乏威懾力；（3）政府職能的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟管理的進(jìn)步。

4 資金管理存在漏洞。隨著我國金融體制改革步伐的深入，企業(yè)和某些具有事業(yè)性質(zhì)的單位，在經(jīng)營過程中過于追求利益的最大化，導(dǎo)致相關(guān)監(jiān)督部門所承擔(dān)的現(xiàn)金監(jiān)管職能能力下降。有的甚至以監(jiān)督作為手段來達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，導(dǎo)致對企業(yè)的資金管理和監(jiān)督方面出現(xiàn)漏洞。

5 會計人員的監(jiān)督職能被弱化，責(zé)任界限模糊。通常來講，企業(yè)會計人員只有在企業(yè)管理者授權(quán)的范圍之內(nèi)進(jìn)行處理和監(jiān)督，所以其承擔(dān)的也僅僅只是授權(quán)者授權(quán)范圍內(nèi)的崗位責(zé)任?？陀^上來講，會計機構(gòu)與人員只需要服從并維護管理層的利益即可，這嚴(yán)重地弱化了會計監(jiān)督職能，都只會使會計人員的獨立性完全喪失。經(jīng)營者被監(jiān)督的的常見形式是社會審計監(jiān)督，注冊會計師是該項權(quán)利的施行者，所有者間接享受該項權(quán)利?？墒牵F(xiàn)實中的很多情況導(dǎo)致審計關(guān)系復(fù)雜和煩瑣，導(dǎo)致社會監(jiān)督脫離現(xiàn)實。

四、加強會計監(jiān)督對策研究

1 宣傳學(xué)習(xí)《會計法》，思想上重視企業(yè)制度建設(shè)。實行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會計核算與會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量難以保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到加強內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在機制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

2 完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。財經(jīng)會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟的準(zhǔn)繩，也是會計人員據(jù)以進(jìn)行會計監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對各會計處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責(zé)任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)化條件下的會計工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范，也可以借鑒國外經(jīng)驗采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會計制度和會計準(zhǔn)則，要求年報按照上市公司處理，并進(jìn)行審計，但不要求臨時公告；中型企業(yè)按財政部頒布的會計制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會計準(zhǔn)則，要求編制會計年報，但無須編制現(xiàn)金流量表和會計報表附注，要進(jìn)行報表審計；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，年度報表可以簡化，不要求現(xiàn)金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。這樣可以保護中小企業(yè)的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，使會計監(jiān)督工作有重點的進(jìn)行。

3 建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，加強內(nèi)部審計、紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督作用。首先要求參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實行不相容職務(wù)相分離的原則。其次，對于重大違紀(jì)違規(guī)問題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

4 應(yīng)該對公司內(nèi)部的監(jiān)事會做出明確合理的工作安排，使各部門的工作健康有序地進(jìn)行。作為一個尤其敏感的機構(gòu)，財會部門應(yīng)該著重監(jiān)督。在我國的《新公司法》中明確強化了公司內(nèi)部監(jiān)事會對于公司賬面情況的審閱權(quán)限，并且還從本質(zhì)上加強了監(jiān)事會的建議權(quán)和調(diào)查權(quán)，同時把其他相應(yīng)職能權(quán)限也新加入了其中。由此可見，我國這些年在這方面也是下了不少工夫的。這是一個必然的過程，因為隨著公司上市潮流的熱火，越來越多的老百姓也成為了股民，證券交易量的激增，公司股東對于公司董事的督查也越發(fā)松懈，所以在這個時刻提出對于董事會的監(jiān)察工作是一個必然的舉措。對于監(jiān)事會職能的強化，不僅要給予其獨有的法律效力，還要延伸其職能的權(quán)限，使其可以對公司賬目資料進(jìn)行檢查，這樣才能真正使監(jiān)事會發(fā)揮其作用。

5 加強政府監(jiān)督。加強政府監(jiān)督主要是加強財政、審計、稅務(wù)機關(guān)對單位會計工作的監(jiān)督，加強社會審計監(jiān)督主要是加強會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督。大力發(fā)展會計師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，也是發(fā)展市場經(jīng)濟體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

6 加強社會監(jiān)督。注冊會計師審計應(yīng)遵循獨立、公正的原則，所以，要規(guī)范社會監(jiān)督機制就應(yīng)從確立注冊會汁師的獨立性人手。首先，完善注冊會計師的委托制度，由企業(yè)的股東大會來決定選用哪家會計師事務(wù)所，禁止企業(yè)管理層對注冊會計師的審計進(jìn)行不正當(dāng)干預(yù)，以保證其審計活動的獨立性；其次，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，完善其執(zhí)業(yè)規(guī)范，對違法違規(guī)的審計行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰；再次，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍，讓審計業(yè)務(wù)作為會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)，推進(jìn)會計師事務(wù)所在市場競爭中良性發(fā)展，避免惡性壓價競爭的現(xiàn)象發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]王思卉，關(guān)于如何完善會計監(jiān)督體系的幾點思考[J]，中國外資（下半月），2011，（4）

（責(zé)任編輯：趙媛）