中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

【摘 要】 文章針對(duì)中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀，運(yùn)用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、相關(guān)稅收政策的基本理論，從稅收激勵(lì)角度研究中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，分析流轉(zhuǎn)稅、所得稅、政府資助對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)，提出了稅收激勵(lì)與政府資助對(duì)R&D投入的模型。最后根據(jù)模型結(jié)果有針對(duì)性地提出了政策建議，以提高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收支出效率。

【關(guān)鍵詞】 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)； 稅收激勵(lì)； 實(shí)證分析

一、引言

（一）研究問(wèn)題及意義

大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是提高我國(guó)綜合實(shí)力的重要手段。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特殊性，需要政府的大力支持。政府發(fā)揮作用的手段包括稅收扶持、直接增加投入、創(chuàng)造多元化的投融資體系等，而稅收優(yōu)惠是各國(guó)普遍運(yùn)用且較為有效的手段之一。然而，目前我國(guó)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)所受稅收政策支持較為薄弱。

本文正是在這種背景下，將主題確定為中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究，從稅收激勵(lì)的角度研究中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，分析流轉(zhuǎn)稅、所得稅、政府資助對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)，從而有針對(duì)性地提出政策建議，對(duì)于加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅式支出效率，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.稅收對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)效應(yīng)的理論分析

以色列經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅伯特·奧曼（Robert J.aumann，1999）認(rèn)為其國(guó)家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是政府“種子基金”的大力推動(dòng)。“種子基金”包括財(cái)政支持、稅收優(yōu)惠、融資擔(dān)保。

鄭士貴（2007）在對(duì)中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化過(guò)程機(jī)制研究中寫(xiě)道高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的動(dòng)力主要有：技術(shù)推力、需求拉力、政策驅(qū)動(dòng)和企業(yè)家創(chuàng)新偏好。

朱平芳、徐偉民（2003）從動(dòng)態(tài)角度運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析中的隨機(jī)效應(yīng)模型實(shí)證研究了上海市政府的科技激勵(lì)政策對(duì)大中型工業(yè)企業(yè)自籌的R&D投入及其專(zhuān)利產(chǎn)出的影響。實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果表明，稅收減免這個(gè)政策工具對(duì)大中型工業(yè)企業(yè)增加自籌的R&D投入具有積極效果。

吳秀波（2003）采用科技統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)對(duì)截至2001年底我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策9類(lèi)37項(xiàng)中的研發(fā)費(fèi)用扣除進(jìn)行了一個(gè)簡(jiǎn)單的定性分析，認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。

2.稅收對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)效應(yīng)的實(shí)證分析

Shoven和Whally在1984年較成功地運(yùn)用CGE模型（Computable General Equilibrium Model，CGE Model）即“可計(jì)算的一般均衡模型”對(duì)美國(guó)所得稅制變動(dòng)進(jìn)行了分析。

夏長(zhǎng)杰、尚鐵力（2006）以2003年一年中國(guó)企業(yè)R&D支出變化率與企業(yè)所得稅變化率關(guān)系的散點(diǎn)圖得出以下結(jié)論：我國(guó)使用所得稅優(yōu)惠政策存在對(duì)R&D的支出激勵(lì)效應(yīng)，但是效果并非十分顯著。

（三）研究?jī)?nèi)容

首先，介紹了本文研究?jī)?nèi)容、意義，對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)。其次，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)概念及現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，列舉了中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策，并實(shí)證分析了稅收激勵(lì)與政府資助對(duì)R&D投入的影響效應(yīng)。最后根據(jù)模型結(jié)果有針對(duì)性的提出了政策建議，以加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅式支出效率。

二、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)理論

中國(guó)學(xué)者史及偉（2007）指出高新技術(shù)是一個(gè)包含多層含義的概念：第一，高新技術(shù)是一個(gè)科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的概念。第二，高新技術(shù)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，即通過(guò)商業(yè)化能夠帶來(lái)巨大利潤(rùn)。第三，高新技術(shù)是一個(gè)動(dòng)態(tài)性概念。第四，高新技術(shù)是一個(gè)具有高綜合性、高滲透性的概念。筆者認(rèn)為：高新技術(shù)是能引起當(dāng)代生產(chǎn)領(lǐng)域變革的技術(shù)，處于當(dāng)代科學(xué)技術(shù)前沿的技術(shù)，對(duì)一國(guó)的政治、軍事、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的作用力，是具有重大社會(huì)價(jià)值或意義的技術(shù)。

通常認(rèn)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是指那些以高新技術(shù)為基礎(chǔ)，從事一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)集合，這種產(chǎn)業(yè)所擁有的關(guān)鍵技術(shù)往往開(kāi)發(fā)難度很大，但一旦開(kāi)發(fā)成功，卻具有高于一般的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。根據(jù)2002年7月國(guó)家統(tǒng)計(jì)局印發(fā)的《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類(lèi)目錄》，中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計(jì)范圍包括航天航空器制造業(yè)、電子及通信設(shè)備制造業(yè)、電子計(jì)算機(jī)及辦公設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)和醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)等行業(yè)。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有高效益、高增速，主要在發(fā)達(dá)國(guó)家聚集，在地理空間上以高技術(shù)園區(qū)為中心呈現(xiàn)群落，運(yùn)作日趨國(guó)際化，深刻地影響和改變了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等特征。

2.中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀

通過(guò)分析比較相關(guān)數(shù)據(jù)，可以看出中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，見(jiàn)表1。

第一，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大。一是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值不斷增加，由2001年的12 263億元增長(zhǎng)到2009年的60 430億元；二是參加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力增強(qiáng)，出口值增加，2009年達(dá)到3 769億美元。第二，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)貢獻(xiàn)增大。這主要表現(xiàn)在吸收就業(yè)、增加國(guó)家和地方稅收兩個(gè)方面。2009年高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員達(dá)到958萬(wàn)人，極大地緩解了國(guó)家勞動(dòng)就業(yè)壓力。同時(shí)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)每年上交的利稅額增長(zhǎng)迅速，2009年絕對(duì)數(shù)達(dá)到4 660億元。

（二）中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策

1.稅收政策的具體內(nèi)容

20世紀(jì)80年代以來(lái)，中國(guó)政府制定了一系列旨在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。在現(xiàn)有的稅種中，同高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等。稅收優(yōu)惠的方式不僅限于減稅和免稅，還包括起征點(diǎn)的提高和應(yīng)征額的減少等。優(yōu)惠對(duì)象涉及到科技人員、科研組織、高等院校、企事業(yè)單位、高新區(qū)以及高新技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品的試制與推廣、新技術(shù)的引進(jìn)使用和機(jī)器設(shè)備的更新與改造等許多內(nèi)容。

同時(shí)，中國(guó)政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持作用還體現(xiàn)在直接的R&D支出、政府采購(gòu)支出、財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政融資方面。

2.稅收政策的具體作用

第一，稅收政策可以為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力機(jī)制。第二，稅收政策能夠促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的良性運(yùn)行機(jī)制的形成；第三，稅收政策能夠舒緩高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的約束機(jī)制。

三、稅收政策對(duì)中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)激勵(lì)效應(yīng)的實(shí)證分析

（一）變量的選取（見(jiàn)表2）

本文選取R&D投入為因變量，流轉(zhuǎn)稅、所得稅和政府資助為自變量，具體如下：

1.R&D投入（RD）。R&D投入亦即R&D支出。R&D只是創(chuàng)新活動(dòng)的一個(gè)要素，但它代表了工業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)中最可靠、具有普遍可獲得性和國(guó)際可比較性的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。R&D投入可用于衡量一個(gè)國(guó)家科技活動(dòng)規(guī)模，在一定程度上反映國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力和可持續(xù)發(fā)展能力。

2.流轉(zhuǎn)稅（LZS）。流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

3.所得稅（SDS）。本文中所得稅僅包括企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)在一定期間獲取的所得額作為征稅對(duì)象的稅種。

4.政府資助額（GOV）。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源

R&D投入用《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》（2001—2010）歷年“全國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)支出”數(shù)據(jù)。流轉(zhuǎn)稅、所得稅數(shù)據(jù)均來(lái)自于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2001—2010）歷年“各項(xiàng)稅收”。政府資助額用《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》（2001—2010）歷年“國(guó)家財(cái)政科技支出”數(shù)據(jù)。高新技術(shù)營(yíng)業(yè)總收入用《中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)》（2001—2010）歷年“全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”數(shù)據(jù)。

根據(jù)RD、LZS、SDS、GOV、OR的原始統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)整理得出模型使用的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)TTB、所得稅稅負(fù)ITB、政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重?cái)?shù)據(jù)。其中流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)TTB=流轉(zhuǎn)稅LZS/高新技術(shù)營(yíng)業(yè)總收入OR，所得稅稅負(fù)ITB=所得稅SDS/高新技術(shù)營(yíng)業(yè)總收入OR，政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重=政府資助額GOV/高新技術(shù)營(yíng)業(yè)總收入OR。

（三）模型的建立、計(jì)算結(jié)果及分析

在上述變量基礎(chǔ)上，選取R&D經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重（RD）為因變量，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTB）、所得稅稅負(fù)（ITB）和政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重（GOV）為自變量構(gòu)建三元回歸方程為：

RD=A1+B1TTB+B2ITB+B3GOV+u1

式中u1為隨機(jī)誤差。

參數(shù)估計(jì)有以下結(jié)果：

RD=2.513486-12.50012TTB

-2.802909ITB+105.8600GOV

R2=0.589479，說(shuō)明模型整體擬合效果比較好。1.流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)TTB的t=-2.765569，|t|>t0.025（6）=2.447，這說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅這個(gè)自變量對(duì)因變量的影響是顯著的，且系數(shù)為負(fù)，表明流轉(zhuǎn)稅減少，企業(yè)R&D投入將增加。2.所得稅稅負(fù)ITB的t=-0.215721，|t|

由于所得稅稅負(fù)的影響不顯著，下面將之剔除，選取R&D經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重（RD）為因變量，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTB）和政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重（GOV）為自變量構(gòu)建二元回歸方程為：

RD=A2+B4TTB+B5GOV+u2

式中u2為隨機(jī)誤差。

參數(shù)估計(jì)有以下結(jié)果：

RD=2.462810-12.70831TTB+99.64552GOV

R2=0.586295，說(shuō)明模型整體擬合效果比較好。1.針對(duì)H0：B4=B5=0，給定顯著水平α=0.05，F(xiàn)0.05（2，7）=4.74，由于F=4.960145>F0.05（2，7）=4.74，拒絕原假設(shè)H0： B4=B5=0，說(shuō)明回歸方程顯著，即流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTB）和政府資助額占營(yíng)業(yè)總收入比重（GOV）變量聯(lián)合起來(lái)確實(shí)對(duì)R&D經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重（RD）有顯著影響。2.流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)TTB的t=-3.096613，|t|>t0.025（7）=2.365，這說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅這個(gè)自變量對(duì)因變量的影響是顯著的，且系數(shù)為負(fù)，表明流轉(zhuǎn)稅減少，企業(yè)R&D投入將增加。3.政府資助額GOV的t=2.465927，|t|>t0.025（7）=2.365，這說(shuō)明政府資助額這個(gè)自變量對(duì)因變量的影響是顯著的，且系數(shù)為正，表明政府資助額增加，企業(yè)R&D投入將增加。

四、結(jié)論

根據(jù)以上實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，可以得到以下結(jié)論：

第一，流轉(zhuǎn)稅的稅式支出激勵(lì)效應(yīng)大于所得稅的稅式支出激勵(lì)效應(yīng)。而我國(guó)當(dāng)前是所得稅稅收優(yōu)惠政策多于流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策，顯然這就影響了稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮作用的力度。因此，從近期來(lái)看，應(yīng)注重從流轉(zhuǎn)稅角度研究促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。目前增值稅已經(jīng)全面轉(zhuǎn)型，可以考慮給予高新技術(shù)企業(yè)比一般企業(yè)更大的優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅中增值稅是最主要的稅種，而高新技術(shù)產(chǎn)品一般都屬于高增加值產(chǎn)品，增值稅優(yōu)惠會(huì)直接降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠，促進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的發(fā)展。另外，需要從營(yíng)業(yè)稅方面考慮稅收激勵(lì)政策。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制的逐步調(diào)整完善，企業(yè)所得稅所占比重會(huì)提高，最終促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收還是應(yīng)以所得稅為主。不過(guò)，當(dāng)前應(yīng)將以所得稅為主轉(zhuǎn)向所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重。

第二，政府資助對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有較大的推動(dòng)作用。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加大國(guó)家財(cái)政科技支出，以提高企業(yè)R&D投入，進(jìn)一步推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

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