關(guān)于我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的幾點(diǎn)思考

【摘 要】 增值稅擴(kuò)圍改革已在我國(guó)上海試點(diǎn)，但質(zhì)疑的聲音也不少。文章從完善稅制、消除重復(fù)征稅和強(qiáng)化稅收中性論述我國(guó)增值稅擴(kuò)圍的必然性，從增值稅本身缺陷、營(yíng)業(yè)稅行業(yè)難以適應(yīng)增值稅管理要求和中央地方財(cái)政關(guān)系調(diào)整三個(gè)方面分析了增值稅擴(kuò)圍面臨的難點(diǎn)，對(duì)國(guó)外增值稅擴(kuò)圍的路徑、免稅行業(yè)選擇和實(shí)行差別比例稅率的做法作了介紹。在此基礎(chǔ)上，提出了增值稅擴(kuò)圍應(yīng)該協(xié)調(diào)中央和地方財(cái)政關(guān)系，為增值稅擴(kuò)圍創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；加強(qiáng)增值稅的征管，改革稅收征管機(jī)制，提高增值稅治稅水平；采取多步驟分步推進(jìn)的漸進(jìn)式擴(kuò)圍對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 增值稅； 營(yíng)業(yè)稅； 服務(wù)業(yè)

我國(guó)“十二五”規(guī)劃明確提出要加快稅制改革，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制，并將“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”作為其中一項(xiàng)重要內(nèi)容。2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定自2012年1月1日起在上海市試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，明確了試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年8月1日起至2012年年底由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市），2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)，上海已有12萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人近3.5萬(wàn)戶、小規(guī)模納稅人8.5萬(wàn)戶。由于增值稅擴(kuò)圍改革涉及我國(guó)現(xiàn)行兩大主體稅種增值稅與營(yíng)業(yè)稅，兩大利益主體中央與地方，兩大管理機(jī)構(gòu)國(guó)稅與地稅，是一個(gè)十分艱難、復(fù)雜的重大課題。因此，本文擬對(duì)我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。

一、增值稅擴(kuò)圍的必然性

（一）有助于完善稅制

改革開(kāi)放后，我國(guó)稅制改革基本可以劃分為三個(gè)階段。一是1978年后，我國(guó)徹底摒棄了“非稅論”和“稅收無(wú)用論”觀點(diǎn)，至1993年，恢復(fù)和新開(kāi)征了37個(gè)稅種，基本建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次稅制體系。二是1992年十四大提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)后，1994年我國(guó)啟動(dòng)了新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、力度最強(qiáng)的分稅制改革，調(diào)整、撤并和開(kāi)征一些稅種，稅種設(shè)置由原來(lái)的37個(gè)減少為23個(gè)，初步實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化、規(guī)范和高效。在這次稅制改革中，商品貨物稅制和所得稅制改革都未一步到位，在商品稅制方面，主要表現(xiàn)為實(shí)施了生產(chǎn)性增值稅，對(duì)貨物和服務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而沒(méi)有采用大多數(shù)國(guó)家普遍實(shí)施的消費(fèi)性增值稅和對(duì)貨物、服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅；在所得稅制方面，則表現(xiàn)為內(nèi)外資企業(yè)分別適用不同稅制。三是從2000年起，結(jié)合國(guó)內(nèi)、國(guó)外客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)逐步推行了以“費(fèi)改稅”、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、財(cái)產(chǎn)和行為稅制調(diào)整、增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍為主要內(nèi)容的稅制改革，至2010年底，稅種設(shè)置從23個(gè)減少到17個(gè)。可以看出，我國(guó)稅制改革遵循著先易后難、逐步完善的漸進(jìn)路徑，增值稅在2008年成功轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅后，目前可以也應(yīng)該推行增值稅擴(kuò)圍的改革。

（二）有助于消除重復(fù)征稅

增值稅之所以為各國(guó)普遍采用，在我國(guó)也被選擇為主體稅種，根本原因在于有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會(huì)分工；有利于清晰計(jì)算出口退稅，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易。1994年稅制改革，對(duì)貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育、服務(wù)業(yè)等征收營(yíng)業(yè)稅，它們之間相互并行、互不交叉。在這種對(duì)貨物和服務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的情況下，未被增值稅覆蓋的行業(yè)由于上一環(huán)節(jié)的已繳稅款不能抵扣，因而重復(fù)征稅現(xiàn)象還普遍存在。首先，營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)總額征稅，這樣，當(dāng)已課征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié)時(shí)，就會(huì)成為下一環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)額的組成部分，導(dǎo)致上一環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)額的重復(fù)征稅，且營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)隨著服務(wù)業(yè)分工的細(xì)化、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多而不斷加重。而且，營(yíng)業(yè)稅納稅人為經(jīng)營(yíng)需要購(gòu)入商品和勞務(wù)也不能抵扣已支付的增值稅，而必須就全部收入繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，抑制了服務(wù)企業(yè)之間的分包、外包和轉(zhuǎn)包，不利于服務(wù)業(yè)社會(huì)分工的細(xì)化和資源配置效率的提高。其次，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)實(shí)行不同稅種，中斷了抵扣鏈條，因而增值稅納稅人外購(gòu)的生產(chǎn)性服務(wù)同時(shí)承擔(dān)了外購(gòu)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅。

（三）有助于強(qiáng)化稅收中性

稅收中性是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅制設(shè)計(jì)的基本原則之一。而增值稅的擴(kuò)圍，有助于強(qiáng)化稅收中性。首先，由于增值稅對(duì)增值額征稅，且環(huán)環(huán)抵扣、稅率檔次很少（一般為基本稅率和優(yōu)惠稅率兩個(gè)檔次），因此一般不會(huì)成為影響資源配置和納稅人經(jīng)營(yíng)決策的主要因素，從而具有稅收中性的特征，而且，其稅收中性功能的發(fā)揮客觀依賴于增值稅征稅范圍的寬窄，增值稅征稅范圍越寬，稅收中性發(fā)揮越明顯。因此，從稅收中性角度去考察，拓寬增值稅征稅范圍，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程前后環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條銜接順暢，從而減少納稅人的額外負(fù)擔(dān)，防止對(duì)資源配置產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。其次，2008年增值稅轉(zhuǎn)型后，由于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅收負(fù)擔(dān)明顯降低，增值稅小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收率也相應(yīng)下降到3%。從稅收中性來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型不應(yīng)該扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此當(dāng)增值稅通過(guò)轉(zhuǎn)型改革實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)水平的相對(duì)下降后，原本同其保持大致均衡狀態(tài)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平就變得相對(duì)偏重了。而增值稅稅負(fù)的相對(duì)減輕和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的相對(duì)加重，阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，抑制第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

二、增值稅擴(kuò)圍面臨的難題

（一）增值稅制本身的缺陷

雖然我國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，并且在1984年、1993年和2008年進(jìn)行了三次重大改革，但由于受各種主客觀條件的制約，目前的增值稅還存在著很多問(wèn)題和缺陷，距離成熟、規(guī)范的稅制要求還有不少差距。首先，增值稅是以票管稅，需要依托專用發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，因此對(duì)發(fā)票管理的要求極高。但目前我國(guó)增值稅專用發(fā)票管理存在大量虛開(kāi)套開(kāi)、填寫(xiě)不全、使用不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。雖然國(guó)家花費(fèi)大量的人力財(cái)力加大了打擊力度，且運(yùn)用高科技等先進(jìn)手段來(lái)強(qiáng)化管理，但問(wèn)題仍然難以解決。其次，目前我國(guó)實(shí)行增值稅稅款抵扣的一般納稅人大約只占總戶數(shù)的10%左右，數(shù)量龐大的小規(guī)模納稅人按征收率實(shí)行總額征稅，甚至以核代管、雙定征收，因而并不具備增值稅的特征。同時(shí)，現(xiàn)行增值稅在分類(lèi)管理、稅率設(shè)計(jì)、納稅申報(bào)和發(fā)票抵扣方面仍存在一系列制度和管理缺陷。在這種增值稅本身存在許多缺陷的情況下，增值稅全面擴(kuò)圍將會(huì)導(dǎo)致管理難度更大。

（二）營(yíng)業(yè)稅行業(yè)難以適應(yīng)增值稅的管理要求

首先，營(yíng)業(yè)稅覆蓋行業(yè)范圍較廣、涉及面較寬、零星分散，小型、微型企業(yè)多，因此，即使將這些行業(yè)納入到增值稅的征稅范圍，也可能被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行總額征稅或雙定征收，從而失去增值稅擴(kuò)圍的本來(lái)意義。其次，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍以第三產(chǎn)業(yè)為主，但由于第三產(chǎn)業(yè)的獨(dú)特特點(diǎn)，加之現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅行業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理極不規(guī)范，因而難以準(zhǔn)確計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。以改革呼聲最高的建筑業(yè)為例，目前其經(jīng)營(yíng)方式大都采用統(tǒng)一承包、多級(jí)轉(zhuǎn)包、項(xiàng)目分包、承包人上交管理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)方式，經(jīng)營(yíng)核算較為混亂，而且大的工程工期長(zhǎng)、投資大，通常是跨年度工程，工程款項(xiàng)不能及時(shí)結(jié)清，進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)難以核實(shí)，因而很難進(jìn)行增值稅有效征收和管理（肖緒湖，2011）。

（三）政府間財(cái)政關(guān)系的調(diào)整

近年我國(guó)財(cái)政貢獻(xiàn)較大的稅種分別為增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅，而按目前的分稅制財(cái)政體制，消費(fèi)稅屬中央稅，增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅屬中央地方共享稅，中央和地方各分享增值稅的75%和25%、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的60%和40%；營(yíng)業(yè)稅收入除鐵道系統(tǒng)、各銀行總行和各保險(xiǎn)公司歸中央外，其余行業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入均歸地方所有，從總額來(lái)看，地方營(yíng)業(yè)稅收入占營(yíng)業(yè)稅總額高達(dá)98%以上。在這種分稅制財(cái)政體制下，營(yíng)業(yè)稅幾乎成為地方政府唯一的主體稅種，地方財(cái)政相對(duì)拮據(jù)，只占全部財(cái)政收入比重的45%左右。因此，在增值稅擴(kuò)圍，而且不改變目前中央和地方增值稅分成比例的情況下，營(yíng)業(yè)稅收入勢(shì)必大幅度縮水，地方財(cái)政收入所占比重會(huì)進(jìn)一步下降，財(cái)政“頭重腳輕”的局面將進(jìn)一步強(qiáng)化。這不僅與我國(guó)財(cái)政分權(quán)的改革思路相悖，而且會(huì)加劇地方政府財(cái)政困難，影響地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培植稅源的積極性。因此，增值稅擴(kuò)圍后如何調(diào)整政府間財(cái)政關(guān)系，保持地方財(cái)政收入不受影響，從而獲得地方政府的支持，也是增值稅擴(kuò)圍改革的關(guān)鍵所在。

另外，可能出現(xiàn)地區(qū)之間稅收的橫向轉(zhuǎn)移。地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移在我國(guó)以多種形式存在，由增值稅擴(kuò)圍引起的稅收轉(zhuǎn)移主要是非試點(diǎn)地區(qū)的增值稅納稅人，購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的服務(wù)，試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)具的增值稅發(fā)票可以在非試點(diǎn)地區(qū)抵扣，從而導(dǎo)致稅收從非試點(diǎn)地區(qū)向試點(diǎn)地區(qū)的轉(zhuǎn)移。也就是說(shuō)，試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票可能把另一個(gè)地方的增值稅給抵扣了。因此，協(xié)調(diào)地區(qū)之間的利益關(guān)系，也是增值稅擴(kuò)圍中應(yīng)該考慮的問(wèn)題。

三、國(guó)外增值稅擴(kuò)圍的主要做法

（一）擴(kuò)圍路徑由商品生產(chǎn)和流通逐步擴(kuò)大至服務(wù)業(yè)

發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅擴(kuò)圍遵循先貨物、再服務(wù)的路徑。1954年法國(guó)開(kāi)征增值稅后，首先是在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)征收，1966年擴(kuò)展到零售業(yè)和農(nóng)業(yè)，1978年擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)。1977年，歐共體頒布了《增值稅第6號(hào)指令》，明確要求除對(duì)某些特定服務(wù)業(yè)實(shí)行免稅（主要是文化、福利及社會(huì)和宗教部門(mén)）、對(duì)金融業(yè)是否開(kāi)征增值稅由成員國(guó)自行確定外，其余所有服務(wù)業(yè)均應(yīng)征收增值稅。發(fā)展中國(guó)家一般是在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上引進(jìn)增值稅的，因此許多國(guó)家一開(kāi)始就將服務(wù)業(yè)納入征稅范圍。但也有部分國(guó)家如巴西、巴基斯坦等國(guó)僅對(duì)商品征收。印度開(kāi)始也是僅對(duì)商品征收增值稅，1994年擴(kuò)圍到保險(xiǎn)、股票經(jīng)紀(jì)和電信三個(gè)服務(wù)業(yè)，隨后再逐步擴(kuò)大至100多個(gè)服務(wù)項(xiàng)目。目前，165個(gè)開(kāi)征增值稅的國(guó)家和地區(qū)中，有155個(gè)對(duì)服務(wù)業(yè)征收（張斌，2012）。

（二）免稅行業(yè)選擇各有千秋

由于服務(wù)行業(yè)覆蓋范圍很廣，行業(yè)特點(diǎn)千差萬(wàn)別，其在各國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的地位和作用也各不相同，因此免征增值稅的服務(wù)行業(yè)也各有差異。一般來(lái)說(shuō)，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)教育、文化、福利、公益事業(yè)等服務(wù)業(yè)實(shí)行免稅。大部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)居民住宅出租、出售免稅，部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電信業(yè)、公共交通免稅。大部分發(fā)展中國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)、特定貨物銷(xiāo)售實(shí)行免稅。是否對(duì)金融業(yè)征收增值稅，各國(guó)之間差異較大。歐盟將對(duì)金融業(yè)是否征稅的決定權(quán)留給了各成員國(guó)政府，各成員國(guó)普遍的做法是將金融業(yè)的具體業(yè)務(wù)細(xì)分為貸款、信用卡、結(jié)算服務(wù)、保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)咨詢等，哪些業(yè)務(wù)納入征稅范圍各國(guó)之間差異很大。

（三）服務(wù)業(yè)增值稅稅率一般實(shí)行差別比例稅率

增值稅價(jià)外計(jì)稅和稅款抵扣的特點(diǎn)客觀要求盡可能實(shí)行單一稅率，以避免對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾并降低征管成本。但從各國(guó)增值稅實(shí)踐來(lái)看，雖然對(duì)貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售一般實(shí)行單一或兩檔稅率，但對(duì)不同服務(wù)行業(yè)卻規(guī)定了較為復(fù)雜的差別稅率。許多國(guó)家從本國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)娛樂(lè)業(yè)、餐飲住宿服務(wù)、圖書(shū)服務(wù)、公共交通等規(guī)定了較低稅率。近年來(lái)，以新西蘭為代表的一些國(guó)家實(shí)施了對(duì)所有行業(yè)包括服務(wù)業(yè)適用單一稅率的改革，歐盟也要求成員國(guó)逐步減少差別稅率，實(shí)施單一或二檔稅率結(jié)構(gòu)。但考慮到服務(wù)業(yè)在各國(guó)的地位和發(fā)展情況的差異，加之服務(wù)業(yè)總體上流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相對(duì)較少，因此在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，各國(guó)對(duì)不同的服務(wù)業(yè)可能仍然會(huì)保持差別稅率。

四、我國(guó)增值稅擴(kuò)圍的路徑選擇

（一）協(xié)調(diào)中央和地方財(cái)政關(guān)系，為增值稅擴(kuò)圍創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

首先，增值稅擴(kuò)圍改革，意味著營(yíng)業(yè)稅最終可能被取消。但目前營(yíng)業(yè)稅是地方政府的主體稅種，因而必須調(diào)整中央和地方的財(cái)政關(guān)系，以保證地方政府當(dāng)前既得的財(cái)政收入水平，為增值稅擴(kuò)圍創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。首先，可以適當(dāng)提高地方增值稅的分成比例。根據(jù)近幾年稅收收入測(cè)算，如果營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，則增值稅只有實(shí)行五五分成，才能保證地方政府目前既有的財(cái)政利益，地方政府才不會(huì)因?yàn)樵鲋刀悢U(kuò)圍改革受到財(cái)政損失，從而獲得地方政府的支持，確保增值稅擴(kuò)圍取得成功。其次，重構(gòu)地方稅體系和確定地方主體稅種，以彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅取消后地方稅體系群龍無(wú)首的狀況，為此可加快建立、完善財(cái)產(chǎn)稅體系。目前我國(guó)商品稅、所得稅體系比較完整，其功能發(fā)揮也比較突出，但財(cái)產(chǎn)稅體系一直不很健全，且其籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的功能并沒(méi)有有效發(fā)揮，因此，建立以財(cái)產(chǎn)稅為主的地方稅體系，不僅可以彌補(bǔ)增值稅擴(kuò)圍帶來(lái)的地方財(cái)政收入的減少，而且還可以健全我國(guó)地方稅收體系。

（二）加強(qiáng)增值稅的征管，改革稅收征管機(jī)制，提高增值稅治稅水平

增值稅實(shí)行以票控稅，因而對(duì)增值稅專用發(fā)票管理要求極高，而增值稅專用發(fā)票管理又與稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息獲取、企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平息息相關(guān)。因此，為了充分發(fā)揮增值稅的經(jīng)濟(jì)效率，完善全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，促進(jìn)生產(chǎn)要素在全國(guó)范圍內(nèi)的順暢流通，必須加強(qiáng)增值稅征管。為此，一是增值稅稅權(quán)應(yīng)歸屬中央，由中央統(tǒng)一立法、統(tǒng)一管理。二是加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，建立健全信息共享機(jī)制，通過(guò)多種手段，充分獲取第一方、第二方和第三方涉稅信息，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管奠定基礎(chǔ)。三是建立中央、?。▍^(qū)、市）和地區(qū)（地級(jí)市）三級(jí)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，健全大企業(yè)稅收管理制度，加強(qiáng)大企業(yè)稅收征管。四是降低一般納稅人準(zhǔn)入“門(mén)檻”和發(fā)票領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)，適度擴(kuò)大一般納稅人規(guī)模。即對(duì)具備基本條件的工商企業(yè)，不再設(shè)置規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，凡賬證齊全、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、能準(zhǔn)確核算收入、費(fèi)用及稅金的納稅人，都可以申請(qǐng)成為一般納稅人，從而為實(shí)施增值稅改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。否則，增值稅“擴(kuò)圍”的效果就會(huì)因小規(guī)模納稅人這一類(lèi)特殊群體的存在而明顯減弱。

（三）堅(jiān)持循序漸進(jìn)的改革思路，采取多步驟分步推進(jìn)戰(zhàn)略

受制于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和具體國(guó)情，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，不可能一蹴而就，必須遵循分步驟逐步推進(jìn)的漸進(jìn)改革思路。首先，“擴(kuò)圍”的第一步，可先將與貨物生產(chǎn)、銷(xiāo)售關(guān)系密切的建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、代理業(yè)、租賃業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)納入增值稅征稅范圍。這些行業(yè)具有物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)提供的雙重特征，且大部分企業(yè)符合增值稅納稅人條件，均是購(gòu)進(jìn)服務(wù)、提供服務(wù)、產(chǎn)生增值，理應(yīng)繳納增值稅，是我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的當(dāng)然原因。其次，“擴(kuò)圍”第二步再考慮郵政通訊業(yè)、金融業(yè)、文化體育、娛樂(lè)業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)等純消費(fèi)領(lǐng)域服務(wù)業(yè)。這些服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)、流通關(guān)聯(lián)度不大，擴(kuò)圍的必要性不是很強(qiáng)，加之?dāng)U圍后可能會(huì)發(fā)生高昂的征管成本和嚴(yán)重的偷逃稅收現(xiàn)象，因此必須特別謹(jǐn)慎。最后，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)教育、文化、福利、公益事業(yè)等服務(wù)業(yè)實(shí)行免稅，對(duì)餐飲住宿服務(wù)、圖書(shū)服務(wù)、公共交通等實(shí)行低稅，同時(shí)在保持服務(wù)行業(yè)稅負(fù)不增加甚至適當(dāng)降低的情況下，運(yùn)用差別比例稅率，區(qū)別對(duì)待不同服務(wù)業(yè)，以發(fā)揮稅收對(duì)服務(wù)業(yè)的激勵(lì)作用。

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