國際視野下我國環(huán)境稅收制度的設(shè)計(jì)

【摘要】近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)，環(huán)境問題也日益突顯，環(huán)境稅的開征已刻不容緩。為此，我們必須建立完善的環(huán)境稅收制度。文章立足于中國基本國情，在借鑒其他國家環(huán)境稅制成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對我國環(huán)境稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施中遇到的問題做有針對性的探討，并提出了一系列建設(shè)性意見。

【關(guān)鍵詞】可持續(xù)發(fā)展 外部性 環(huán)境稅 稅收制度設(shè)計(jì)

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，而且，質(zhì)量日益惡化的環(huán)境已成了制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)不可忽視的因素。鑒于此，許多學(xué)者已經(jīng)提出我國要開征環(huán)境稅。本文試圖借鑒國外有關(guān)環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)一套適合我國的環(huán)境稅收制度，用以指導(dǎo)我國環(huán)境稅收制度的建立和完善。

我國環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)的難點(diǎn)

稅種的選擇和引入的次序。開征環(huán)境稅必須具備普遍性，將那些對生態(tài)環(huán)境造成負(fù)面影響的一切生產(chǎn)經(jīng)營行為均納入環(huán)境稅的征收范圍，就我國而言，目前環(huán)境問題已經(jīng)非常嚴(yán)重，所以，環(huán)境稅收制度的稅種選擇應(yīng)該不能過少。但考慮到可操作性以及征收成本等因素，而且開征環(huán)境稅不可能一步到位，所以只能是根據(jù)國家當(dāng)前的環(huán)境問題和環(huán)保政策目標(biāo)分階段、有計(jì)劃地進(jìn)行。目前我國尚缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)理論，更不用說實(shí)際征管經(jīng)驗(yàn)，因此，要解決環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)的第一難點(diǎn)，可以借鑒世界上其他國家的經(jīng)驗(yàn)。

稅率設(shè)計(jì)理論與實(shí)際應(yīng)用的難點(diǎn)。在環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)，我們用一個(gè)一般均衡模型來設(shè)計(jì)了次優(yōu)環(huán)境稅率，在理論上是成立的。但在具體的實(shí)施過程中，還要根據(jù)我們的具體情況，如真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、污染物的排放量、企業(yè)的利潤和消除污染所采取的行動(dòng)等，在確保這些問題的數(shù)據(jù)都真實(shí)的情況下才能根據(jù)理論上的設(shè)計(jì)得出最優(yōu)的稅率。而就目前我國的現(xiàn)實(shí)情況，一些問題還有待進(jìn)一步解決。

環(huán)境稅款的專用問題。目前的許多研究者認(rèn)為，環(huán)境稅款應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，應(yīng)當(dāng)用于改善生態(tài)環(huán)境方面。但是，即便真的如此執(zhí)行，也伴隨其他相關(guān)問題，例如，按照相應(yīng)的稅收理論，認(rèn)為稅收款項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行統(tǒng)籌安排，不宜過于具體化，只有如此才能提升稅收款項(xiàng)的使用效率。對此，稅收款項(xiàng)的使用效率和環(huán)境稅款的專用問題也就產(chǎn)生了沖突。而目前我國對此方面的研究文獻(xiàn)還較為缺乏。

稅種、稅率及稅款應(yīng)用設(shè)計(jì)的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

由于各國的國情不同，因此，環(huán)境稅的具體設(shè)計(jì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也不同。目前，我們還處于發(fā)展中國家階段，保持經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展仍然是我們當(dāng)前以至今后一段時(shí)間的主要任務(wù)。同時(shí)環(huán)境不能再忍受這樣的破壞和浪費(fèi)速度，我們的環(huán)境稅收制度還相當(dāng)?shù)牟煌晟啤Ｎ覀冃枰谠O(shè)計(jì)具體制度的時(shí)候借鑒其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)。

瑞典與荷蘭環(huán)境稅稅種選擇經(jīng)驗(yàn)借鑒。瑞典與北歐鄰國一起，是歐盟第一批在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域發(fā)展和實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段的國家，在環(huán)境保護(hù)中廣泛運(yùn)用了環(huán)境稅、費(fèi)和其他眾多的經(jīng)濟(jì)手段。其主要特點(diǎn)是稅種集中，注重級差。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織2004年對其成員國作出的評估，瑞典實(shí)行了約70項(xiàng)以市場為基礎(chǔ)的手段，是在環(huán)境保護(hù)方面運(yùn)用最多經(jīng)濟(jì)手段的國家。而荷蘭在世界上一直以環(huán)境優(yōu)美著稱，近年來，荷蘭政府在環(huán)境保護(hù)方面采取了許多措施，他的環(huán)境稅政策是一項(xiàng)非常重要也非常有效的手段。這兩個(gè)國家值得我們借鑒的經(jīng)驗(yàn)是環(huán)境稅收制度稅種的選擇方面。參照瑞典和荷蘭的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國過去對環(huán)境污染的收費(fèi)情況，近期可開征以下稅種：燃料稅、水污染稅、廢物稅和噪音稅。

美國的稅率設(shè)計(jì)。美國是世界上環(huán)境稅稅率設(shè)計(jì)比較合理的國家之一，其在具體的環(huán)境稅率方面的設(shè)計(jì)有許多可借鑒之處：第一，對于化學(xué)品損害臭氧層的征收消費(fèi)稅。在此種稅收方面，是按照相應(yīng)的不同的化學(xué)品進(jìn)行確定稅率，而這個(gè)稅率以某個(gè)基礎(chǔ)稅額以及調(diào)整因素計(jì)算而來，計(jì)算方法為以基礎(chǔ)稅額乘以該類化學(xué)品臭氧損害系數(shù)。第二，和汽車相關(guān)的稅收。在美國，和汽車使用相關(guān)的稅收是環(huán)境稅的重要組成部分，對于汽油稅來說，不同的州之間的差距比較大，目前的稅率呈現(xiàn)逐步提高的趨勢。除了汽油稅之外，美國聯(lián)邦政府對卡車使用者征收消費(fèi)稅，其稅率為12%。第三，資源開采稅。資源開采稅是環(huán)境稅收的主要組成部分，同時(shí)也是美國各州財(cái)政收入的主要來源，占州總收入的1%以上，其稅率比較高。第四，環(huán)境收入稅。其稅率為0.12%，其實(shí)行比例稅率，稅率比較低。在目前我們還不具備根據(jù)上述公式計(jì)算我國環(huán)境稅稅率的情況下，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)我國的環(huán)境稅稅率。

波蘭?？顚Ｓ眯再|(zhì)的環(huán)?；鹬贫?。從國際上其他國家環(huán)境稅款的應(yīng)用來看，波蘭專款專用性質(zhì)的環(huán)?；鹬贫戎档梦覀兘梃b。波蘭從1970年起就有了環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時(shí)的目的是為了鼓勵(lì)污染者調(diào)整其行為。像大多數(shù)中東歐的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)一樣，波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來處理環(huán)境問題。就環(huán)境稅的應(yīng)用來看，它的主要特點(diǎn)是利用稅率調(diào)整的污染稅為環(huán)境保護(hù)投資籌集資金，并采用了資源稅和一些與環(huán)境有關(guān)的稅收手段等措施來鼓勵(lì)環(huán)境投資、資源再利用與綠色產(chǎn)品的消費(fèi)。環(huán)境稅的收入被用來對污染削減項(xiàng)目提供資金支持。在90年代，波蘭的環(huán)境投資開支有了大幅度地增長，其原因被認(rèn)為主要是專款專用機(jī)制，而不是稅收本身。

我國環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)路徑探析

建立我國環(huán)境稅收制度的相關(guān)建議。首先是加強(qiáng)立法，運(yùn)用法律手段來保護(hù)環(huán)境。當(dāng)前，我國應(yīng)對排污費(fèi)收取工作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)分析，在此基礎(chǔ)上征收環(huán)境保護(hù)稅，將征收的范圍從“排污”擴(kuò)大到所有環(huán)境污染的行為，并且提高征收的標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境稅收納入國家法律法規(guī)體系，切實(shí)加大征收力度，對于違反征收規(guī)定的企業(yè)、其他組織和個(gè)人依法按照法律規(guī)定予以嚴(yán)厲懲處。完善我國的環(huán)境稅收法律制度，既要有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也要借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)兼顧我國具體國情，具有可行性和可操作性。

其次是設(shè)計(jì)和完善環(huán)境稅征稅的管理系統(tǒng)。針對環(huán)境稅的技術(shù)性比較強(qiáng)，征收難度大的特點(diǎn)，為了提高環(huán)境稅征收管理水平，必須設(shè)計(jì)建立科學(xué)嚴(yán)密的征收體系，建立一套正常的環(huán)境稅收征收管理程序和工作平臺(tái)。應(yīng)建立由國家稅務(wù)總局和國家環(huán)?？偩止餐M成的環(huán)境稅收工作平臺(tái)。以國家稅務(wù)總局為核心，國家環(huán)?？偩痔峁┘夹g(shù)支持；在國家稅務(wù)總局設(shè)立環(huán)境稅收司。專門負(fù)責(zé)全國環(huán)境稅收的政策制定、征收與監(jiān)管工作；在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括國稅局和地稅局），設(shè)立相應(yīng)的環(huán)境稅收部門。負(fù)責(zé)本地的環(huán)境稅收政策制定、征收與監(jiān)管工作，并負(fù)責(zé)與環(huán)境保護(hù)部門相協(xié)調(diào)。

再次是保持我國環(huán)境稅征收的穩(wěn)定性?，F(xiàn)代國際貿(mào)易中，綠色壁壘越來越多，也越來越嚴(yán)，設(shè)立環(huán)境稅，提高企業(yè)環(huán)保意識(shí)是十分必要的。然而，我國的許多企業(yè)和西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比較而言普遍具有較大差距，企業(yè)的實(shí)力有待于進(jìn)一步提高。若環(huán)境稅征收過高，勢必增加企業(yè)的成本，使企業(yè)在國際競爭中處于更加不利的地位，所以稅率不應(yīng)太高。

健全完善環(huán)境稅制相關(guān)配套措施。環(huán)境稅收制度的建立和實(shí)施是一項(xiàng)涉及多部門、多學(xué)科的系統(tǒng)工程，我們不能說建立上述符合我國現(xiàn)階段國情的環(huán)境稅收制度就等于可以付諸于實(shí)踐了。從理論設(shè)計(jì)到現(xiàn)實(shí)的實(shí)現(xiàn)還需要一系列配套措施：

一是建立環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在我國，環(huán)境保護(hù)問題已對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的作用，我國經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)，我國的生態(tài)環(huán)境遭受了較大程度的破壞，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中務(wù)必高度重視生態(tài)環(huán)境的保護(hù)問題，將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中給生態(tài)環(huán)境造成的損害納入企業(yè)的生產(chǎn)成本，建立企業(yè)環(huán)境稅收制度已經(jīng)成為目前促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題的重要制度。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立應(yīng)包括：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究；環(huán)境資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究；環(huán)境費(fèi)用會(huì)計(jì)的研究；環(huán)境效益會(huì)計(jì)的研究；環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告研究；環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)研究。

二是培訓(xùn)環(huán)境稅收人員。環(huán)境稅收制度的組織實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)性的事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局的重大事項(xiàng)，在組織實(shí)施的過程中要涉及多個(gè)部門、多門學(xué)科，尤其是稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作其工作量十分巨大，同時(shí)，對于環(huán)境影響的評價(jià)工作、污染排放的測量等工作涉及許多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)及多方面的技術(shù)問題。在征收環(huán)境稅收的過程中，對稅收人員的素質(zhì)提出了較高要求，不僅要求其懂得基本的稅收知識(shí)，還必須懂得相應(yīng)的環(huán)境知識(shí)技能，才能保證稅收工作的高效進(jìn)行。所以，我國目前急需建立一支高素質(zhì)的環(huán)境稅收隊(duì)伍，要針對隊(duì)伍培訓(xùn)的需要專門編寫培訓(xùn)教材，切實(shí)加大培訓(xùn)力度，提升環(huán)境稅收隊(duì)伍的整體素質(zhì)，更好地適應(yīng)環(huán)境稅收征收工作的需要。

結(jié)語

我國環(huán)境收稅制度的設(shè)計(jì)應(yīng)從如下方面進(jìn)行：從制度的功能上來說，我國的環(huán)境稅收制度應(yīng)該是激勵(lì)型環(huán)境稅，完善現(xiàn)有的環(huán)境稅費(fèi)制度，具有稅收特點(diǎn)和功能的收費(fèi)制度改為相關(guān)稅種，規(guī)范其征收，不具有稅收特點(diǎn)和功能的繼續(xù)以收費(fèi)的形式發(fā)揮作用；改革相關(guān)稅種，提高其綠化度，完善稅收優(yōu)惠政策，然后全面提高我國稅制的綠化度。本文為我國環(huán)境稅收制度的建立提供一種思路，為未來我國環(huán)境稅收法律體系的建立和完善、環(huán)境保護(hù)和資源的可持續(xù)利用發(fā)揮積極的作用。

（作者為首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)博士研究生）

責(zé)編/張蕾