遺產(chǎn)稅，該不該征

2013年2月3日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見(jiàn)》中提出“研究在適當(dāng)時(shí)期開(kāi)征遺產(chǎn)稅”。但隨后在個(gè)別媒體和“專家”的誤導(dǎo)下，如今中國(guó)百姓可謂“談稅色變”，認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅是針對(duì)所有百姓，于是對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅產(chǎn)生了一定程度的抵觸情緒。

遺產(chǎn)稅須與贈(zèng)與稅并行

首先要指出的是，政府提出的“遺產(chǎn)稅”這個(gè)稅名不科學(xué)，應(yīng)該叫“遺產(chǎn)贈(zèng)與稅”，也就是“遺產(chǎn)稅”與“贈(zèng)與稅”的合并叫法。這兩個(gè)稅是一對(duì)兒，必須相伴而生，同時(shí)征收。

遺產(chǎn)稅是政府賦予公民繼承遺產(chǎn)的法律權(quán)利。被繼承人死后，繼承人如果要繼承這筆遺產(chǎn)，必須先按被繼承人死時(shí)這筆遺產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格向政府交稅，隨后才有權(quán)繼承遺產(chǎn)。

遺產(chǎn)包括房地產(chǎn)、貨幣、有價(jià)證券、保險(xiǎn)收益、古董、珠寶首飾、車輛、家具等所有有價(jià)資產(chǎn)和收益，有些國(guó)家對(duì)所有這些遺產(chǎn)征稅，有的國(guó)家則只對(duì)其中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)遺產(chǎn)征稅。遺產(chǎn)稅的納稅人各國(guó)規(guī)定也不統(tǒng)一，有的規(guī)定繼承人是納稅人，有的則規(guī)定被繼承人是納稅人。如果被繼承人是納稅人，那就意味著死人是納稅人，所以，極個(gè)別國(guó)家對(duì)遺產(chǎn)稅的另一種通俗叫法是“死人稅”。

贈(zèng)與稅也叫禮物稅，贈(zèng)與人把一件禮物（包括現(xiàn)金或有價(jià)證券）贈(zèng)送給受贈(zèng)人，贈(zèng)與人需要向政府交稅。

可見(jiàn)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅都與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅種，它與房產(chǎn)稅這個(gè)財(cái)產(chǎn)保有稅種是有區(qū)別的。

遺產(chǎn)和贈(zèng)與都是財(cái)產(chǎn)的無(wú)償轉(zhuǎn)讓，兩者的不同在于遺產(chǎn)是死者遺贈(zèng)給活著的人的財(cái)產(chǎn)，而贈(zèng)與是活著的人贈(zèng)送給活著的人的財(cái)產(chǎn)。如果只征收其中的一種，納稅人將有機(jī)會(huì)采取避稅措施，政府根本就征不到任何稅。例如，如果只征收遺產(chǎn)稅，人們就會(huì)在死前把自己的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給子女，逃避遺產(chǎn)稅；同理，如果只有贈(zèng)與稅，人們也會(huì)把想贈(zèng)給他人的財(cái)產(chǎn)列入遺囑，等死后作為遺產(chǎn)處置，同樣可以逃避贈(zèng)與稅。正因?yàn)槿绱耍芏鄧?guó)家把遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅合并成一個(gè)稅種——遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。

當(dāng)然，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅不是對(duì)所有居民征收，而是當(dāng)遺產(chǎn)或贈(zèng)與物的價(jià)值超過(guò)一定數(shù)額時(shí)才征收，讓絕大多數(shù)居民免交遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅一般采用累進(jìn)稅率，遺產(chǎn)贈(zèng)與物的價(jià)值越大，稅率越高。

間接稅VS直接稅

我國(guó)目前有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等十五大稅類。我國(guó)多數(shù)人缺乏財(cái)稅知識(shí)，有的認(rèn)為自己沒(méi)有親自納稅就不是納稅人，也有的認(rèn)為政府多向企業(yè)征稅就可以減輕百姓的稅負(fù)。其實(shí)，政府征收的任何稅，最終都轉(zhuǎn)嫁給居民個(gè)人。人活著就要消費(fèi)，有消費(fèi)就要納稅，所以人一生下來(lái)就會(huì)成為納稅人。

筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)稅制的最大問(wèn)題是間接稅比重過(guò)大（約占稅收總額的90%）。比如，政府要征100元的稅，90元是向企業(yè)征收，剩下的10元才向居民個(gè)人征收。向企業(yè)征收的這90元就是間接稅，企業(yè)只是法律意義上的納稅人，而不是負(fù)稅人，企業(yè)會(huì)把這90元的稅款加進(jìn)商品的價(jià)格里，最后還是由消費(fèi)者買單。

法國(guó)政治家讓·巴蒂斯特·科爾貝說(shuō)：“稅收技巧恰似拔鵝毛，在拔毛的時(shí)候不要讓鵝叫?！边@是狡猾的征稅技巧，就是把稅款從百姓腰包里掏走而人們卻渾然不覺(jué)。增值稅就屬于這種類型，它雖然向企業(yè)征收，但企業(yè)不會(huì)自己掏錢交這個(gè)稅，而是把它加進(jìn)商品的價(jià)格里，一直向下轉(zhuǎn)移。商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，價(jià)格里的增值稅越多，當(dāng)商品流轉(zhuǎn)到消費(fèi)者手中，就沒(méi)有下家了，價(jià)格里的增值稅就必須由消費(fèi)者兜底。

所以說(shuō)，增值稅最后都是由消費(fèi)者承擔(dān)，只不過(guò)不是親手交給政府，而是通過(guò)商家和企業(yè)之手上交的。企業(yè)知道自己不交這個(gè)稅，政府要多少就給多少，反正最后都加進(jìn)商品的價(jià)格里。由于政府沒(méi)有直接對(duì)消費(fèi)者征收增值稅，很多消費(fèi)者購(gòu)物時(shí)根本不會(huì)想到自己在納稅，也不會(huì)抵制增值稅。

一般情況下，商家在購(gòu)物時(shí)沒(méi)有把增值稅、消費(fèi)稅等間接稅單列出來(lái)，而是都混進(jìn)價(jià)格里，百姓購(gòu)物不知道自己在納稅。很多國(guó)家規(guī)定商品和消費(fèi)要把稅單獨(dú)列出，不得混進(jìn)價(jià)格里，價(jià)是價(jià)，稅是稅，涇渭分明，一目了然，把稅征在明處，讓百姓明明白白地納稅。筆者在非洲工作時(shí)，喝杯咖啡，服務(wù)員給的賬單上都把稅款單列，告訴這杯咖啡價(jià)格是多少，稅是多少，價(jià)進(jìn)了老板的腰包，稅則被政府拿走。

不少學(xué)者都認(rèn)為，科學(xué)、合理、公平的稅制應(yīng)以直接稅為主，也就是減少對(duì)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的征稅，轉(zhuǎn)向?qū)用駛€(gè)人直接征稅。美國(guó)各級(jí)政府稅收總額中，直接稅占75%。在美國(guó)，壓根兒就沒(méi)有增值稅這個(gè)間接稅，美國(guó)社會(huì)普遍認(rèn)為增值稅不道德，它讓窮人的稅負(fù)加重，因?yàn)楦F人的勞動(dòng)所得幾乎都要為生計(jì)消費(fèi)掉，稅占收入的比重很大。而富人只把通過(guò)各種手段獲得的財(cái)富的小部分用于消費(fèi)，他們納的稅占收入的比重就小。

反觀中國(guó)，2012年稅收總收入為100601億元，其中增值稅為41211億元，占稅收總額的41%。所以說(shuō)，我國(guó)稅制的最大問(wèn)題是間接稅與直接稅的較量。由于間接稅主要針對(duì)窮人征收，是“劫貧濟(jì)富”，而直接稅才是針對(duì)富人征收。因此，有必要廢除一些間接稅，把壓縮間接稅的稅收損失讓直接稅彌補(bǔ)，還利于民。

財(cái)富再分配的主要手段

不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家和社會(huì)學(xué)家認(rèn)為，任何人的財(cái)富最終都?xì)w屬于全社會(huì)，人活著的時(shí)候有權(quán)處置自己通過(guò)勞動(dòng)獲得的財(cái)富，但死后沒(méi)有消費(fèi)掉的剩余財(cái)富就應(yīng)歸還給社會(huì)。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅就是把富人活著的時(shí)候沒(méi)有消費(fèi)掉的財(cái)產(chǎn)拿出一部分歸還給社會(huì)。

如上文所述，直接稅使納稅人與負(fù)稅人相統(tǒng)一，征稅對(duì)象精準(zhǔn)定位，可以讓富人多納稅，減輕低收入者的稅負(fù)，是道德的和光明的稅收。而遺產(chǎn)贈(zèng)與稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅一樣，是最主要的直接稅稅種，也是社會(huì)財(cái)富再分配的主要手段。

中國(guó)物價(jià)里隱含的各種間接稅平均起來(lái)大概占物價(jià)的一半。中央黨校國(guó)際戰(zhàn)略研究所副所長(zhǎng)周天勇曾做過(guò)一項(xiàng)研究：中國(guó)的房?jī)r(jià)里70%是政府稅費(fèi)。如果減少間接稅，就會(huì)讓房?jī)r(jià)下降，這就相當(dāng)于為勞動(dòng)者加薪，提高居民的購(gòu)買力，增進(jìn)居民的幸福感。如果我們把遺產(chǎn)贈(zèng)與稅設(shè)計(jì)成針對(duì)最富的5%的階層征收，這樣，對(duì)95%的居民來(lái)說(shuō)，通過(guò)對(duì)富人征收遺產(chǎn)贈(zèng)與稅得到了實(shí)惠，而對(duì)千萬(wàn)富翁、億萬(wàn)富翁來(lái)說(shuō)，對(duì)他們征收遺產(chǎn)贈(zèng)與稅也不會(huì)降低他們的生活質(zhì)量。

遺產(chǎn)稅除了具有財(cái)政收入意義和財(cái)富再分配意義外，還能引導(dǎo)人們把財(cái)富投入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去進(jìn)行財(cái)富再創(chuàng)造，提高財(cái)富的使用價(jià)值。如果一個(gè)擁有10套房子的人死去，子女繼承了這10套房子，沒(méi)有遺產(chǎn)稅，這10套房子也許就會(huì)空置起來(lái)，這是對(duì)社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。有了遺產(chǎn)稅，就迫使繼承人賣掉一些房子納稅，別人買房當(dāng)然是因?yàn)橛行枨?，或自己居住，或從事?jīng)營(yíng)，這樣，就把空置房屋利用起來(lái)了，從而提升了社會(huì)資源的整體利用率。

富人理應(yīng)多納稅

為什么要讓富人多納稅？這是因?yàn)椋蝗藦恼抢铽@得的服務(wù)多，窮人從政府那里獲得的服務(wù)少。例如，富人從國(guó)防上受益大，當(dāng)然要分?jǐn)偢嗟膰?guó)防開(kāi)支成本，也就是多納稅。因?yàn)楦蝗擞袕V廈千萬(wàn)間，有良田千萬(wàn)頃，他們更擔(dān)心外敵入侵搶奪了自己的財(cái)

產(chǎn)，而對(duì)沒(méi)有房產(chǎn)和土地的窮人來(lái)說(shuō)則無(wú)此顧慮。

社會(huì)公共服務(wù)也是如此。假如甲有1套住房，乙有10套住房，則乙從消防部門得到的利益就是甲的10倍。這是因?yàn)?，假如房屋的失火幾率是萬(wàn)分之一，甲1套房子的失火幾率就是萬(wàn)分之一，乙10套房子的失火幾率就是千分之一，消防部門當(dāng)然要拿出關(guān)照甲的房產(chǎn)的10倍服務(wù)來(lái)關(guān)照乙的房產(chǎn)，乙當(dāng)然要額外多納稅購(gòu)買這些社會(huì)公共服務(wù)。

工商貿(mào)易服務(wù)亦然。政府的一些部門偶爾也會(huì)為富人多提供便利。國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人出國(guó)訪問(wèn)，都帶著一些工商界人士同機(jī)隨行，幫他們到國(guó)外開(kāi)拓市場(chǎng)，尋找合作項(xiàng)目和吸納投資，很少見(jiàn)到領(lǐng)導(dǎo)人出訪隨行一大批普通民眾的。還應(yīng)該看到，政府部門按照其遺囑幫助其處置遺產(chǎn)，需要投入公共力量來(lái)監(jiān)督和實(shí)施財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，當(dāng)然要納一筆稅來(lái)養(yǎng)護(hù)從事這項(xiàng)工作的公共力量。

從各國(guó)稅制改革的方向看，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的比重會(huì)越來(lái)越大，因?yàn)樗鼘儆诟蝗硕惖姆懂牐蠌恼美嗾叨嗉{稅的稅收原則，正如美國(guó)總統(tǒng)西奧多·羅斯福所講：“富有者應(yīng)向國(guó)家盡更多的義務(wù)，因?yàn)樗ㄟ^(guò)政府的存在獲得了更多的利益。”

避免“富二代”坐吃山空

古今中外不少思想家認(rèn)為，沒(méi)有通過(guò)勞動(dòng)獲得財(cái)富就是盜竊。18世紀(jì)法國(guó)偉大的哲學(xué)家、法國(guó)大革命的思想先驅(qū)盧梭說(shuō)：“除了加入自己的勞動(dòng)，還能加什么能讓他有理由將非他創(chuàng)造的東西據(jù)為己有呢？”兒子繼承老子遺產(chǎn)就屬于“不勞而獲”。

教育學(xué)家和社會(huì)學(xué)家通過(guò)多年的研究觀察提出，父母給子女留下的財(cái)產(chǎn)過(guò)多，對(duì)子女和社會(huì)都不利。對(duì)子女來(lái)說(shuō)，如果繼承了一大筆遺產(chǎn)，很容易產(chǎn)生懶惰思想，坐吃山空，不求進(jìn)取，荒廢了自己的一生。對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)，一大筆遺產(chǎn)被一個(gè)懶惰者繼承，就成了死錢，不能讓這筆財(cái)富對(duì)經(jīng)濟(jì)更有效用，創(chuàng)造更多的財(cái)富。

安德魯·卡耐基認(rèn)為，父母給子女留下一大筆遺產(chǎn)不是好事，這會(huì)扼殺孩子的天資，也會(huì)讓孩子失去進(jìn)取精神，使子女的一生沒(méi)什么意義和價(jià)值。

美國(guó)著名演講家拉塞爾·康韋爾說(shuō)：“如果一個(gè)人得到的錢多于自己的勞動(dòng)所得，那對(duì)他來(lái)說(shuō)是罪惡的事情。繼承錢財(cái)對(duì)一個(gè)年輕人來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何好處。如果你給你的孩子留下一筆錢，這對(duì)你的孩子也沒(méi)什么好處。你要給孩子們留下教育、基督教的高尚品格、朋友圈子和高貴的名聲，這比給他們一筆錢要有益得多。如果他們得到的是一些錢，那對(duì)他們自己、對(duì)國(guó)家都是有害的。所以，年輕人，如果你繼承了錢財(cái)，不要把這看作是對(duì)你的幫助。繼承來(lái)的錢將會(huì)在未來(lái)的歲月里詛咒你，剝奪你人類生活許多最美好的東西?！?/p>

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家道格拉斯·霍爾茨-埃金曾帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)對(duì)遺產(chǎn)繼承人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)計(jì)量研究，研究結(jié)果是：一個(gè)人繼承的遺產(chǎn)越多，工作就會(huì)越少，也越容易懶惰。

2011年11月16日，美國(guó)近140名富豪請(qǐng)求國(guó)會(huì)向他們多征稅。這名義上是為國(guó)家考慮，其實(shí)也是為自己的后代考慮，西方國(guó)家的富人不想給自己的后代留下過(guò)多的財(cái)產(chǎn)，就是擔(dān)心孩子坐吃山空，成為紈绔子弟。

曾13年蟬聯(lián)世界首富的比爾·蓋茨2008年退休后宣布，捐出580億美元全數(shù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)，不留給子女一分錢。美國(guó)著名投資家沃倫·巴菲特2006年捐出99%的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，他說(shuō)：“剩下的1%足夠用了，如果多花一點(diǎn)錢，既不會(huì)給我們?cè)鎏砜鞓?lè)，也不會(huì)改善生活；相反，把99%的錢捐出來(lái)，可以大大改善其他人的健康和福利?！?/p>

捐贈(zèng)并不是所有人都能做到的，但通過(guò)遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，就可以讓富人留給孩子的實(shí)際財(cái)產(chǎn)少些，激勵(lì)下一代努力奮斗，創(chuàng)造財(cái)富，發(fā)揮自己的聰明才智，這樣才能保持并提高民族素質(zhì)和發(fā)展活力，使這個(gè)民族更具有競(jìng)爭(zhēng)力。