論事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，實(shí)行對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理的必然結(jié)果。在我國(guó)現(xiàn)代管理理論中，內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的組成部分，內(nèi)部控制制度一直強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主，想通過(guò)建立完善的制度和科學(xué)的程序來(lái)防止舞弊和錯(cuò)誤的發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)提高管理效率和管理效果是內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。行政事業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的是為了確保財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，防止貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，有效的保證信息和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，真實(shí)性、客觀性的同時(shí)也確保了財(cái)產(chǎn)活動(dòng)的有效性和合法性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中占有不可替代的地位。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

事業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是為了保證企業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性以及國(guó)有資產(chǎn)的有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性，有效的推動(dòng)事業(yè)單位的各項(xiàng)政策方針的執(zhí)行，從而有效的提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。雖然財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)在當(dāng)前的事業(yè)單位廣泛的運(yùn)用，但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日益嚴(yán)重等情況仍是頻繁發(fā)生，究其原因是因?yàn)橛?jì)算機(jī)核算軟件密碼缺乏牽制性，不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展和管理，要想避免信息泄露和實(shí)體信息被破壞，就必須提高會(huì)計(jì)信息的保密程度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及事業(yè)單位的所有管理活動(dòng)，事業(yè)單位要想有效的強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，就必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的建立以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

1.事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱。大多事業(yè)單位的管理者缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理念，沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用的認(rèn)知，缺乏完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及科學(xué)合理的制度設(shè)計(jì)。相當(dāng)一部分事業(yè)單位在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)沒(méi)有結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，只知道依樣畫葫蘆，最后制定出不合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度根本很難得到實(shí)行。部分事業(yè)單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和實(shí)施辦法基本屬于形式主義，把已制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度當(dāng)成了應(yīng)付檢查的擺設(shè)。這種有章不循的現(xiàn)象已經(jīng)導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了原本的嚴(yán)肅性，給為了謀取個(gè)人利益而弄虛作假、篡改賬目甚至偷盜財(cái)務(wù)的行為提供了便利。這都是由于事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力度不夠。沒(méi)有進(jìn)行合理的崗位設(shè)置和人員配備，業(yè)務(wù)交往過(guò)于復(fù)雜，內(nèi)部人員兼職較多，缺乏必要的相互制約和相互監(jiān)督制度，各個(gè)部門之間普遍缺少必要的溝通和協(xié)調(diào)，對(duì)于會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督?jīng)]有嚴(yán)格的按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)執(zhí)行，過(guò)多的只是流于形式，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立成了擺設(shè)。經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員監(jiān)管商品和物資、出納員管錢又管賬、一個(gè)人負(fù)責(zé)總賬和明細(xì)賬的登記、出納一人保管銀行印鑒和銀行支款憑證、對(duì)單位的來(lái)款和結(jié)算憑證不做登記就交付辦理、辦理入庫(kù)手續(xù)前不對(duì)購(gòu)進(jìn)物資進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收等權(quán)限不明，職責(zé)不清的現(xiàn)象，制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已然成了一紙空文。

3.缺乏健全的財(cái)務(wù)管理制度。大多事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的使用缺乏必要的計(jì)劃性，對(duì)單位預(yù)算的執(zhí)行沒(méi)有有效的統(tǒng)籌安排，盲目性的使用預(yù)算資金導(dǎo)致有限的預(yù)算資金沒(méi)有用在必要的地方，往往還會(huì)導(dǎo)致使用預(yù)算資金超支等情況，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的發(fā)展。眾多事業(yè)單位都普遍存在對(duì)收支管理不嚴(yán)的情況，事業(yè)單位任意的擴(kuò)大收支標(biāo)準(zhǔn)和收支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用沒(méi)有做到必要的專戶管理和?？顚Ｓ茫瑥亩鴮?dǎo)致了擠占資金、巧立名目和挪用資金等一系列問(wèn)題的出現(xiàn)。此外，部分事業(yè)單位缺乏對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的嚴(yán)格、妥善的管理，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)上的成本進(jìn)行必要的核算，忽略了對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的核算和管理，由此導(dǎo)致了重錢輕物的現(xiàn)象發(fā)生，例如：沒(méi)有對(duì)購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的入賬，造成眾多事業(yè)單位的賬實(shí)不符。部分事業(yè)單位存在對(duì)現(xiàn)金的管理不規(guī)范的情況，造成現(xiàn)金開支失去控制，沒(méi)有嚴(yán)格的按照國(guó)家的規(guī)定在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，票據(jù)和印章的管理也存在不規(guī)范，這種職責(zé)的不明確導(dǎo)致了隨意支配現(xiàn)金、“白條”抵庫(kù)等一些違規(guī)行為的發(fā)生。

三、建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，完善財(cái)務(wù)管理體制。事業(yè)單位的管理者應(yīng)該明確自己是第一負(fù)責(zé)人的位置，并且加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要強(qiáng)化作為一個(gè)負(fù)責(zé)人的法制意識(shí)，必須提高對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度，要學(xué)習(xí)如何自我約束，從而規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為。財(cái)政部門必須加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的管理，財(cái)政部門必須按照部門預(yù)算的要求，對(duì)符合公共財(cái)政框架的財(cái)會(huì)管理控制制度進(jìn)行不斷的完善，并且加以指導(dǎo)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)會(huì)管理工作，此外，財(cái)政部門必須建立從預(yù)算編制到執(zhí)行，再到?jīng)Q算的流程化監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)會(huì)管理工作中的事前論證、事中控制和事后問(wèn)效的功能。財(cái)政部門是推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)管理改革的關(guān)鍵，必須加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視意識(shí)，重新創(chuàng)作財(cái)務(wù)管理的角色，設(shè)置合理的財(cái)會(huì)部門，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，完善單位財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位的內(nèi)部管理中的地位。

2.建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用是循環(huán)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，真正的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并不是簡(jiǎn)單的制定一項(xiàng)制度和一個(gè)固定的操作就能完成的，也不受某個(gè)人、某個(gè)環(huán)節(jié)、某個(gè)載體和某個(gè)事物的控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能對(duì)單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能通過(guò)對(duì)開支水平、收支情況、人員增減和固定資產(chǎn)利用等情況進(jìn)行科學(xué)的分析，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而對(duì)制度本身進(jìn)行不斷的完善。事業(yè)單位必須結(jié)合單位本身的實(shí)際情況來(lái)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以保證制度的切實(shí)可行。要充分考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益的比率，必須嚴(yán)格的控制那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立不需花費(fèi)大量的人力物力進(jìn)行控制，只要能起到實(shí)時(shí)監(jiān)控的作用即可，如果控制點(diǎn)設(shè)立過(guò)多，實(shí)際操作繁雜，反而會(huì)影響事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正?？焖俚倪\(yùn)轉(zhuǎn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否會(huì)流于形式完全取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度由內(nèi)部形式和外部形式組成，內(nèi)部形式的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督和制度監(jiān)督，而外部形式則分為政府形式和社會(huì)形式，其作用是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制和監(jiān)督。由于事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不具有法律的強(qiáng)制性和規(guī)范性，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行必須依賴事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，但依賴內(nèi)部控制環(huán)境的前提是必須要有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督檢查系統(tǒng)。內(nèi)部控制的缺點(diǎn)在于其存在一定的局限性，許多因素的出現(xiàn)都會(huì)直接影響控制系統(tǒng)的運(yùn)行，例如：管理者濫用職權(quán)、營(yíng)私舞弊、事業(yè)單位內(nèi)部不同崗位的人員相互串通作弊、工作人員綜合素質(zhì)偏低等一系列因素。事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，并且安排專門機(jī)構(gòu)和專門人員具體負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，有效的促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。

四、結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，它能有效的提高事業(yè)單位的工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是所有事業(yè)單位的一項(xiàng)重要任務(wù)，只有建立一套科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能有效的促進(jìn)科學(xué)管理和規(guī)范管理，加強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而有效的提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的管理水平。

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