民營企業(yè)內(nèi)部會計控制問題探析

摘要：有效的內(nèi)部會計控制對于民營企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。文章在簡述內(nèi)部會計控制的理論問題之后，分析了我國民營企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，并提出了一系列應對措施。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部會計控制；措施

改革開放30多年以來，民營企業(yè)在我國得到了蓬勃發(fā)展，為繁榮市場經(jīng)濟、增加就業(yè)和改善民生做出了巨大貢獻。從廣義的角度看，我國民營企業(yè)是相對于國營企業(yè)而言的，按照產(chǎn)權(quán)形式的不同，可分為國有民營和私有民營兩種類型，其中，多數(shù)民營企業(yè)為私有民營企業(yè)。從狹義的角度看，民營企業(yè)指僅指私營或以私營為主體的企業(yè)。

有研究顯示，我國民營企業(yè)的平均壽命只有2.9年，而美國企業(yè)的平均壽命則能長達40年。究其原因，除了體制環(huán)境、市場環(huán)境的不利影響之外，民營企業(yè)內(nèi)部會計控制的不完善是阻礙民營企業(yè)健康發(fā)展的重要因素。因此，我國民營企業(yè)加強內(nèi)部會計控制工作具有很強的現(xiàn)實緊迫性和必要性。

一、內(nèi)部會計控制的涵義和內(nèi)容

內(nèi)部會計控制是企業(yè)財務管理工作中的重要一環(huán)，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制工作是民營企業(yè)強化經(jīng)營管理、控制企業(yè)風險、不斷做大做強的迫切要求。同時，建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度也有利于民營企業(yè)中現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。

在內(nèi)部會計控制產(chǎn)生的初期，其內(nèi)涵并未與“內(nèi)部控制”嚴格區(qū)分開來，因為最初內(nèi)部控制的重點就在于內(nèi)部會計控制，其目的是保護會計信息資料的可靠性和企業(yè)財產(chǎn)安全。而后，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的日益豐富和復雜，那些與會計信息資料的可靠性沒有直接關(guān)系的內(nèi)部控制工作，比如內(nèi)部技術(shù)管理、內(nèi)部人事管理等也顯出了其重要性，由此內(nèi)部控制才逐漸被劃分為“內(nèi)部會計控制”和“內(nèi)部管理控制”兩部分。本文將針對內(nèi)部會計控制問題展開討論。

由財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（財會[2001]41號）作為《會計法》的配套規(guī)章之一，是指導民營企業(yè)開展內(nèi)部會計控制工作的政府文件，其第二條規(guī)定：“內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！痹撐募瑫r明確了內(nèi)部會計控制的目標、原則、內(nèi)容、方法和檢查。具體而言，內(nèi)部會計控制工作內(nèi)容應包括分工控制、授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、內(nèi)部報告控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制等多方面。

二、我國民營企業(yè)內(nèi)部會計控制工作乏力的原因

目前，我國多數(shù)民營企業(yè)缺乏內(nèi)部會計控制，即使有內(nèi)部會計控制，也往往很不健全，沒能真正發(fā)揮其保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證會計信息真實和準確、保證企業(yè)經(jīng)營健康有效運轉(zhuǎn)的作用。究其原因，主要有以下幾個方面。

1.民營企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部會計控制工作不重視。一些民營企業(yè)尤其是中小型民營企業(yè)的投資者和經(jīng)營者只重視經(jīng)營業(yè)務的拓展，而缺乏基本的會計知識，不能在遵循國家統(tǒng)一會計法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)實際情況制定出相應的財務制度，就更談不上對企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的認識和推行了。由于民營企業(yè)的高層管理者在思想上不重視，也會導致企業(yè)即使制定了內(nèi)部會計控制制度，也是流于形式，捏造會計事實、篡改賬簿數(shù)據(jù)、私設小金庫、亂攤成本、隱藏收入和利潤等行為時有發(fā)生，造成會計信息失真。

2.民營企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設置對內(nèi)部會計控制有不良影響。許多民營企業(yè)規(guī)模不大，會計機構(gòu)設置簡單，往往只有出納和會計兩個崗位，有的民營企業(yè)甚至不設置會計機構(gòu)。有些規(guī)模較大的民營企業(yè)雖然設置了較為完整的會計機構(gòu)，但又往往因?qū)?jīng)濟業(yè)務的變化缺乏預見性、對新生業(yè)務不能及時制定相應的處理程序等原因，導致企業(yè)的會計工作薄弱，使得內(nèi)部會計控制制度的制定缺乏基礎，從而出現(xiàn)了不健全的現(xiàn)象。

3.民營企業(yè)的人力資源環(huán)境不利于內(nèi)部會計控制工作的有效開展。目前，我國很多民營企業(yè)都有著濃厚的家族背景，在會計人員的任用上不是任人唯賢，而是任人唯親。大部分民營企業(yè)的會計人員專業(yè)素質(zhì)不高，只有簡單的會計常識，在成本控制方面缺乏經(jīng)驗和能力，管理知識也匱乏，這直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制制度發(fā)揮作用。

ya+thtjCsUNfeSVUMqQzwvXgOZF/Krayt3CnvwsAAkg=4.政府和社會缺乏對民營企業(yè)內(nèi)部會計控制工作效果的監(jiān)督。由于一些民營企業(yè)的會計基礎工作薄弱，增加了政府相關(guān)部門與民營企業(yè)之間的會計信息不對稱性。如果政府要加強對民營企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督，其工作成本將會很高。同樣的原因，由于民營企業(yè)內(nèi)部會計控制不完善，經(jīng)營中的違規(guī)現(xiàn)象較為普遍，所以民間的會計師事務所為了規(guī)避執(zhí)業(yè)風險，一般也不愿意從事民營企業(yè)的審計。而我國目前的法律中尚未明確規(guī)定民營企業(yè)會計年度報告必須經(jīng)過注冊會計師審計，這也進一步降低了民營企業(yè)對內(nèi)部會計控制工作的重視程度，降低了社會對民營企業(yè)內(nèi)部會計控制工作進行監(jiān)督的動力。

三、完善民營企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的相關(guān)措施

1.民營企業(yè)管理者應提高對內(nèi)部會計控制的認識。民營企業(yè)管理者不僅應該認識到掌握會計知識對于提高自身經(jīng)營水平的重要性，更應該認識到企業(yè)建立起規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度并非紙上談兵，而是具有切實的作用：有效的內(nèi)部會計控制能提高企業(yè)會計資料的正確性和客觀性，有效防止錯誤和舞弊的發(fā)生；可以防止和減少企業(yè)財產(chǎn)的損失，杜絕浪費、貪污、挪用等問題的發(fā)生；可以合理地對企業(yè)內(nèi)部各職能部門和人員進行分工、協(xié)調(diào)和考核，保證企業(yè)高效率地運行。

2.改進民營企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設置。民營企業(yè)應充分發(fā)揮會計職能作用，建立崗位設置完善的財務會計機構(gòu)。同時，完善會計憑證、賬簿、報表等會計工作載體。在力所能及的情況下，還可以采用會計電算化，使得會計信息的提供能夠更及時和可靠，從而為內(nèi)部會計控制工作的展開提供良好的組織和數(shù)據(jù)支持。

3.提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)水平。民營企業(yè)要想實現(xiàn)科學管理，不斷做大做強，必須淡化企業(yè)家族式管理的色彩，摒棄任人唯親的陳舊觀念，廣納人才。企業(yè)應根據(jù)自身需要，聘用專業(yè)水平高、業(yè)務熟練的會計人員，并強化對他們的職業(yè)道德教育，從而為內(nèi)部會計控制工作的開展提供有力的人員保障。

4.政府部門采取措施，引導和監(jiān)督企業(yè)完善其內(nèi)部會計控制工作。政府部門應該認識到加強對企業(yè)內(nèi)部會計控制工作進行監(jiān)督的重要意義。政府制定的一系列會計法律法規(guī)，都要求作為社會基本經(jīng)濟細胞的企業(yè)，包括為數(shù)眾多的民營企業(yè)通過建立內(nèi)部會計控制制度來落實。只有企業(yè)通過實施內(nèi)部會計控制以進行自我約束、遵循國家的會計法律法規(guī)，才能夠保證國家對企業(yè)宏觀經(jīng)濟控制的可執(zhí)行性和有效性。為促使民營企業(yè)完善其內(nèi)部會計控制，政府部門應在大力加強與民營企業(yè)的及時、全面的溝通和了解的同時，盡早在法規(guī)上做出明確規(guī)定，將民營企業(yè)也納入必須實行年度會計報表注冊會計師審計制度的范疇中來，以便對企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作進行成本低、見效快的外部監(jiān)督。

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