淺談營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

摘要：2012年1月1日上海市率先進(jìn)行了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)，這是在增值稅轉(zhuǎn)型改革之后又一次的稅制改革。這次改革給交通運(yùn)輸業(yè)帶來了巨大的影響。本文根據(jù)營業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響做出了若干分析。

關(guān)鍵字：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；影響

營業(yè)稅改增值稅是國家實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大的稅制改革，通過增值稅具有抵扣機(jī)制來避免企業(yè)存在重復(fù)征稅的問題，使得企業(yè)的稅負(fù)降低。2012年1月1日上海市率先進(jìn)行了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)，同年8月擴(kuò)大了試點(diǎn)范圍。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅之后避免了重復(fù)征稅的問題，但是也給交通運(yùn)輸業(yè)帶來了一定的影響。

一、營業(yè)稅改增值稅后交通運(yùn)輸業(yè)表現(xiàn)出的特點(diǎn)

（一）納稅人的認(rèn)定

根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)營改增試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定：單位以承包、承租或者掛靠方式進(jìn)行經(jīng)營的，承包人（包括承包人、承租人、掛靠人）以發(fā)包人（包括發(fā)包人、出租人、被掛靠人）的名義對(duì)外經(jīng)營的，并且由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任的，其發(fā)包人是納稅人，反之則承包人為納稅人。運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)納增值稅銷售額大于等于500萬元的納稅人和原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開稅票的納稅人。此外，對(duì)于那些會(huì)計(jì)核算健全的，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)成為一般納稅人。

（二）計(jì)稅的范圍

交通運(yùn)輸業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中專門是指從事貨物和旅客運(yùn)送的，使其空間的位置實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)。在營改增試點(diǎn)的計(jì)稅范圍中主要包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。

（三）計(jì)稅的方式和稅率

對(duì)于營業(yè)稅改增值稅的計(jì)稅的方式包括一般計(jì)稅方式和簡易的計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人是采用增值稅的一般計(jì)稅方式來進(jìn)行計(jì)稅的，其適用的稅率為11%。而交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人適用的是簡易計(jì)稅方式，其采用的稅率是3%。

二、營業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

（一）營業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)的影響

增值稅是以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅采用的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）*增值稅稅率。因此增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不單單與其銷售收入有關(guān)，還和其成本中可以抵扣的增值稅額有直接關(guān)系。而營業(yè)稅是以全部的營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)的，納稅額和成本費(fèi)用的高低沒有直接的聯(lián)系，采用的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*營業(yè)稅稅率。比起營業(yè)稅而言，增值稅在以收入為增值稅的計(jì)稅依據(jù)的同時(shí)可以獲得以成本為依據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)在營業(yè)稅改增值稅之前規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%。而營業(yè)稅改增值稅后規(guī)定交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅率為11%，其一般納稅人可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

以此分析營業(yè)稅改增值稅之后，首先是稅率顯著的提高了，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人而言，稅率由原來的3%提高到了11%，而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人而言，其稅率仍舊為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，變化不大。其次，在交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人中主要發(fā)生的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要來源于交通工具的購置費(fèi)用、維修費(fèi)用以及一部分的燃油費(fèi)用等等。但是這些費(fèi)用在實(shí)際交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營過程中獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的機(jī)會(huì)并不是太多，因此對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人而言，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其實(shí)是非常有限的，導(dǎo)致了交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人不能夠充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策，加之稅率的提高，稅收必然加大。第三，交通運(yùn)輸業(yè)中發(fā)生的較為頻繁的費(fèi)用包括過路、橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)等等，但是在現(xiàn)在的增值稅的征收規(guī)定中，這些費(fèi)用還不能納入進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的范疇，導(dǎo)致了交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅負(fù)不斷加大。

（二）營業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

1.營業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響。營業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不足500萬元的企業(yè)被認(rèn)定為增值稅的小規(guī)模納稅人，其采用征收的方式，征收率3%。營業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)繳納營業(yè)稅=含稅收入*3%，相比起營業(yè)稅而言增值稅是價(jià)外稅，因此交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式：應(yīng)繳納增值稅=增值稅的含稅收入/（1+3%）*3%。由于計(jì)稅方式的差別，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在營業(yè)稅改增值稅之后其稅負(fù)還是存在差別的。

例如：上海市的甲企業(yè)是從事陸路運(yùn)輸服務(wù)的公司，該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，該月甲企業(yè)為一般納稅人的乙企業(yè)提供了運(yùn)輸服務(wù)，取得了含稅收入為1000萬元，取得了可抵扣的增值稅專用發(fā)票，金額為70萬元，則求該月甲企業(yè)的稅負(fù)。

營改增之前甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅=1000*3%=30萬元

營改增之后甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅=1000/（1+3%）*3%=29.13萬元

以此可以發(fā)現(xiàn)營改增之后對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人是受惠的，在相同的條件下計(jì)稅依據(jù)的減少，稅負(fù)是減少的。

2.營業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)的影響。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅之后能帶來的最大的優(yōu)惠就是其外購的設(shè)備以及勞務(wù)的增值稅額能夠抵扣。但是從目前的試點(diǎn)的各個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人來看，由于稅率的大幅上升，可抵扣項(xiàng)目偏少以及無法取得增值稅的抵扣發(fā)票等原因等導(dǎo)致了其稅負(fù)普遍存在著上升的趨勢。

例如：上海市的甲企業(yè)是從事陸路運(yùn)輸服務(wù)的公司，該企業(yè)為一般納稅人，該月甲企業(yè)為一般納稅人的乙企業(yè)提供了運(yùn)輸服務(wù)，取得了含稅收入為1110萬元，取得了可抵扣的增值稅專用發(fā)票，金額為70萬元，則求該月甲企業(yè)的稅負(fù)。

營改增之前甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅=1110*3%=33.3萬元

營改增之后甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅=1110/（1+11%）*11%-70*11%=110-7.7=102.3萬元

從上述例子中很容易看出，在營業(yè)稅改增值稅前后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)是明顯高于改革之前的稅負(fù)的。并且實(shí)際經(jīng)營中的人力成本、過路費(fèi)、折舊費(fèi)等等都不能納入扣除的范圍。雖然比起營業(yè)稅來講一般納稅人在增值稅的繳納上多了一個(gè)進(jìn)項(xiàng)扣除項(xiàng)目，但是依照目前的情況來看，可以扣除的項(xiàng)目并不多，因此營業(yè)稅改增值稅之后對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人來說稅負(fù)無疑是增加了。

三、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的相關(guān)建議

（一）企業(yè)要根據(jù)新政進(jìn)行納稅籌劃

營業(yè)稅改增值稅對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)如何讓自身應(yīng)對(duì)改革的浪潮，為自己創(chuàng)造更大的利潤空間，是當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)之一。首先交通運(yùn)輸企業(yè)要建立和新政相適應(yīng)的財(cái)務(wù)核算制度，尤其是針對(duì)涉稅會(huì)計(jì)的處理更加要重視。只有從制度上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，才能保證營改增的順利進(jìn)行。其次，根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，科學(xué)的進(jìn)行業(yè)務(wù)板塊的細(xì)分，來進(jìn)行稅收籌劃。例如，在試點(diǎn)方案中規(guī)定了交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)兩類服務(wù)項(xiàng)目的不同稅率，企業(yè)要進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)的測算，來科學(xué)的進(jìn)行業(yè)務(wù)板塊的劃分，讓企業(yè)享受更低的稅負(fù)。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營改增基本知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)于增值稅納稅問題進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，讓交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在新的形勢下實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新，讓其用現(xiàn)行的政策，來為企業(yè)進(jìn)行更好的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)更大的利潤收入。

（二）政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)更有利的新政

根據(jù)目前交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后一般納稅人出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況，政府應(yīng)該不斷完善法規(guī)體系，出臺(tái)更加有利的新政。上海市政府根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)產(chǎn)生的問題出臺(tái)了關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)過渡性的財(cái)政扶持政策，即對(duì)于上海市營改增試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。但是過渡性的財(cái)政扶持并不能改變交通運(yùn)輸企業(yè)的根本問題，政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)更加有利的政策來降低稅負(fù)。例如，政府可以將交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)降低；可以增加交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中可以抵扣的項(xiàng)目；對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)中費(fèi)用比重較大但是難以取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目規(guī)定扣除比例等等。這樣就可以從根本上解決由于營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的稅負(fù)增加的問題，實(shí)現(xiàn)營改增的全面成功。

營業(yè)稅改增值稅是中國間接稅制進(jìn)行改革的一個(gè)大方向，而交通運(yùn)輸業(yè)是營業(yè)稅改增值稅的一個(gè)重點(diǎn)的項(xiàng)目。面對(duì)新政帶來的影響和問題，交通運(yùn)輸企業(yè)必須根據(jù)自身的情況進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)。相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)針對(duì)試點(diǎn)所暴露出的問題進(jìn)行具體的研究，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅制的順利轉(zhuǎn)型。

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